Продажа товарного знака: бухгалтерские проводки

Товарный знак в бухгалтерском учете — общие положения

Товарный знак (знак обслуживания) — это общепринятое обозначение, предусмотренное для идентификации товаров (работ, услуг) конкретной организации с целью отличить их от аналогичных, предоставляемых иными компаниями.

Товарный знак представляет собой плоское или объёмное графическое изображение (логотип) и, как правило, сопровождается словом или словосочетанием, которые несут в себе признаки уникальности.

Товарный знак может быть приобретен за плату, получен безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал или разработан самостоятельно. При этом, у организации возникают права на данный знак. Различают две разновидности прав:

• исключительные — при которых организация становится единственной, за кем закреплено право использовать и распоряжаться товарным знаком, в том числе и запрещать третьим лицам применять его в ходе своей коммерческой деятельности. Владелец товарного знака именуется правообладателем;
• неисключительные — возникают лишь с разрешения правообладателя на основании лицензионного договора.

Передача или продажа товарного знака — бухгалтерский учет

Выбытие такого НМА, как товарный знак, может быть результатом его:

1. Продажи.
2. Передачи по договору дарения.
3. Передачи по договору мены.
4. Передачи в качестве вклада в уставный капитал другой компании.
5. Списания по причине морального устаревания.

Причем, с 2024 г. не являются НМА созданные самостоятельно товарные знаки. Затраты на их создание списывают в расходы. Приобретенные права на товарный знак — это по-прежнему НМА.

Наиболее распространенным поводом для выбытия товарного знака является его продажа.

В таблице ниже можно ознакомиться со стандартными проводками, которые необходимо отразить в учете при реализации товарного знака: 

Поступления от продажи товарного знака следует учитывать в составе прочих доходов. В случае, когда реализация исключительного права сопровождается обязательной государственной регистрацией, то доход от реализации товарного знака необходимо отразить в учете на дату государственной регистрации перехода исключительного права.

В случаях, когда государственная регистрация не требуется, доход отражается на дату, когда подписали договор об отчуждении. Это следует из п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. 4 ст. 1234 ГК РФ.

Параллельно с признанием дохода в учете должно быть отражено выбытие самого товарного знака. Сумма накопленной амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04, а остаточная стоимость отчуждаемого знака обслуживания учитывается в составе прочих расходов (п. 11, 14.1, 19 ПБУ 10/99). Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем реализации товарного знака, начисление амортизации по нему прекращается по решению организации (п. 38 ФСБУ 14/2022).

Реализация товарного знака в большинстве случаев сопровождается дополнительными расходами.

Так, расходы, понесенные при оплате государственной пошлины за регистрацию договора об отчуждении исключительного права, следует отражать в составе прочих расходов, датируя их днем подачи документов на регистрацию (п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Рекомендуем полезную статью от "КонсультантПлюс" об учете поступления и выбытия товарного знака. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Проводки при продаже товарного знака — пример

Рассмотреть проводки, которые необходимо отразить в учете организации при реализации товарного знака, мы предлагаем на условном примере. Дополнительно обращаем внимание, что в своем описании мы руководствуемся новым стандартом ФСБУ 14/2022.

Организация ООО «Х» является владельцем патента на использование товарного знака. Первоначальная стоимость знака обслуживания оценена в 1 000 000 руб. На собрании участников было принято решение реализовать товарный знак. Сделка намечена на февраль текущего года и оценена в 2 350 000 руб. (включая НДС).

По условиям контракта предусмотрен переход исключительного право на товарный знак к покупателю на дату регистрации отчуждения данного права. Оплатить сумму государственной пошлины обязуется продавец.

В результате переговоров стороны пришли к соглашению о том, что переход исключительного права на товарный знак будет осуществлен в марте текущего года. Сумма накопленной амортизации на начало марта составила 480 000 руб. Учетной политикой предусмотрено прекращение начисления амортизации в месяце снятия объекта с учета.

Таким образом, вышеприведенный арифметический расчет показывает, что при реализации товарного знака возникает положительная разница между суммой поступления и суммой балансовой стоимости и расходов, связанных с продажей.

В бухгалтерском учете организации необходимо зарегистрировать следующие бухгалтерские записи:

Налоговый учет операций по продаже товарного знака

При продаже товарного знака в налоговом учете необходимо отразить:

• доход от реализации;
• расход в виде остаточной стоимости товарного знака;
• сопутствующие расходы на реализацию товарного знака (оплата государственной пошлины).

Момент признания дохода зависит от метода, который применяется в конкретной организации.

Метод начисления

Если организация в своей работе использует метод начисления, то на дату признания дохода момент получения фактической оплаты от покупателя товарного знака влияния не оказывает. В этом случае дата проводки будет зависеть от того, подлежит ли переход права собственности на товарный знак обязательной государственной регистрации.

На дату реализации товарного знака, доход, полученный от продажи необходимо уменьшить на его остаточную стоимость и сопутствующие расходы, понесенные в рамках сопровождения договора купли-продажи.

Кассовый метод

Если организация работает по кассовому методу, то датой признания дохода является дата фактического зачисления на счет организации средств от покупателя товарного знака.

Этой же датой сумма дохода редуцируется на сумму остаточной стоимости товарного знака и сопутствующих расходов, связанных с реализацией.

Облагается ли реализации товарного знака НДС

Облагается ли реализации нематериального актива НДС зависит от двух факторов:

1. Способ выбытия:

• реализация;
• вклад в имущество или уставный капитал другой организации;
• иное.

2. Какой именно НМА выбывает.

Не облагается НДС передача исключительных прав на:

1. Изобретения.
2. Полезные модели.
3. Промышленные образцы.
4. Программы для ЭВМ и базы данных.
5. Топологии интегральных микросхем.
6. Секреты производства.

Все вышесказанное вытекает из подп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Любая из перечисленных операций не сопровождается предъявлением правообладателем НДС. В итоге, продавец не выписывает счет фактуру.

Таким образом, буквальное прочтение подп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ позволяет сделать вывод, что реализация исключительных прав на использование товарного знака не освобождается от уплаты НДС.

***

Сегодня в публикации мы рассказали о нюансах, которые необходимо учитывать при реализации товарного знака. Надеемся, что статья окажется вам полезной.