Патентная система налогообложения для ИП: виды деятельности

ПСН вводят субъекты РФ. Они же для целей применения этого режима устанавливают дополнительные ограничения и могут устанавливать свой «лимит» для потенциального годового дохода ИП по конкретной деятельности. Соответственно, применение ПСН возможно только там, где действует этот режим!

Условия применения патента в 2024 – 2025 годах

Применение ПСН – добровольный выбор предпринимателя. Но работать на патенте в 2024 – 2025 гг. могут только те ИП:

• у кого средняя численность сотрудников за конкретный налоговый период не больше 15 человек.

Учитывают все виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН, и всех работающих сотрудников, в т. ч. по ГПД!

• чей годовой доход с начала календарного года не превысил порог 60 млн руб. (по всем осуществляемым видам деятельности по ПСН);

При совмещении ПСН с другим налоговым спецрежимом (например, с УСН) учитывают доходы двух режимов!

Подробнее об условиях совмещения спецрежимов рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ к справочно-правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

• кто занимается разрешенной на патентной системе деятельностью и отвечает иным дополнительным условиям, которые установлены и действуют в конкретном отдельно взятом регионе РФ.

Если ИП, работающий в рознице, на протяжении текущего периода реализует продукцию, которая не относится к розничной торговле, он также утрачивает право на ПСН.

При утрате права по любому из перечисленных оснований ИП должен в течение 10 календарных дней подать в ИФНС заявление по форме (КНД 1150025), утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/352@ от 12.07.2019.

Следует заметить, что порядок применения ПСН со временем практически не менялся. Существенные изменения стали привносить с 2020 г.

Изменения по ПСН с 2024 г.

С января 2024 г. действуют следующие изменения, привнесенные в гл. 26.5 НК «ПСН»:

1. Утверждена новая форма книги учета доходов для плательщиков ПСН — введена в действие с 1 января 2024 года.

2. В обновленной форме книги учета доходов ИП, применяющих ПСН, доходы "привязали" к конкретному патенту. Если раньше можно было указать все патенты на титульном листе одним списком, теперь каждый патент надо вносить в таблицу "Доходы" и указывать доходы по каждому патенту отдельной строкой. Полей, где прописывали срок действия патента и российский регион, в котором получен патент, на титульнике новой формы нет.

3. Каждый регион РФ вправе увеличивать потенциальный годовой доход ИП на коэффициент-дефлятор для ПСН.

Следует отметить что заявление на получение патента, утв. приказом ФНС № КЧ-7-3/891@ от 09.12.2020, осталось без изменений:

Скачать бланк формы заявления

Перечень изменений по ПСН с 2025 г.

1. Период действия налоговых каникул, которые предназначены для ИП, продлен до 1 января 2027 г. (применительно ко ст. 346.50 НК). То есть продлена до конца 2026 года возможность для регионов РФ устанавливать региональными законами нулевую ставку налога на ПСН для впервые зарегистрированных ИП, занятых в определенных сферах — производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению.

2. Можно будет получить патент при производстве (продаже) изделий из серебра (ст. 346.43 НК РФ).

3. ИП, совмещающий УСН и ПСН, не облагает НДС услуги, оказываемые в рамках ПСН.

Деятельность, запрещенная на патенте

Не запрещенная деятельность на ПСН обозначена ст. 346.43 НК. Это рекомендованный для регионов список. Его могут брать за основу ИП. Однако, многие регионы РФ полностью копируют его, но некоторые составляют свои списки.

Поэтому исходить следует и из региональных законов, то есть того, что они устанавливают для ПСН. Если в законе субъекта РФ нет какого-то вида деятельности из ст. 346.43 НК, это означает, что патент по нему в этом регионе не выдадут.

Итак, патентная система налогообложения для ИП: виды деятельности, которыми можно заниматься на 2025 г. (согласно рекомендациям ст. 346.43 НК их не менее 80-ти!) включает, к примеру:

• торговлю в розницу, осуществляемую через стационарные торговые объекты площадью до 150 кв. м.;
• услуги общепита, предоставляемые через объекты общепита площадью до 150 кв. м.;
• пассажироперевозки, грузоперевозки ИП, у которого есть до 20 единиц автотранспорта для этих целей и др.

В тоже время на ПСН нельзя, например, заниматься:

• торговлей оптом и по договорам поставки;
• деятельностью в рамках договора простого товарищества (о совместной деятельности, доверительного управления имуществом);
• заключением сделок с ценными бумагами;
• оказанием кредитных, финансовых услуг.

Как узнать про виды деятельности в своем регионе

Для этого достаточно зайти на сайт ФНС, найти раздел «Патентная система налогообложения» и вверху выбрать свой регион РФ. Информация о действующих региональных законах появится внизу страницы.

Пример:

Для получения информации о «патентных» законах Москвы нужно выбрать «77 город Москва» и пролистать вниз, до конца веб-страницы:

Внизу страницы появятся сведения по Москве:

Итак, в Москве патентная система введена в действие Законом № 53 от 31.10.2012 (послед. ред. – 08.05.2024). Настоящий закон в последней редакции устанавливает порядка 81 разрешенных видов деятельности на ПСН и размер потенциального дохода ИП за год по каждому из них.

Так, для ремонта мебели и предметов домашнего обихода, а также для изготовления и печати визиток и пригласительных на семейные праздники установлен размер 1 320 тыс. р.. а вот для услуг по уходу за домашними питомцами – 660 тыс. р.

Особенности приобретения патента

Патенты могут отличаться по сроку действия, стоимости, территории действия. Оплачивают каждый из них отдельно. Одно разрешение выдается на один вид деятельности. Тем, кто планирует заниматься несколькими видами деятельности, нужно приобретать такое разрешение на каждый вид.

Для его приобретения нужно подать в ИФНС заявление по типовой форме 26.5-1 (КНД 1150010). Подавать ее нужно за 10 рабочих дней до применения ПСН. Патент должны выдать заявителю стандартно на протяжении 5 рабочих дней либо ответить отказом.

Заявление для приобретения патента можно подать вместе с остальными документами при первичной регистрации ИП в ИФНС. Условие: адрес прописки ИП и места расположения его бизнеса должны находиться в одном муниципалитете. Тогда патент выдадут вкупе со свидетельством о регистрации ИП!

Если будущий ИП прописан в одном регионе РФ, а работать планирует в другом, то для начала ему нужно зарегистрироваться, как ИП. Только после этого он сможет подать заявление № 26.5-1, причем в требуемый срок: за 10 рабочих дней до начала работы на ПСН.

Расчет стоимости патента

До покупки патента рекомендуется просчитать его стоимость и сопоставить налоговую нагрузку на разных спецрежимах и в разных субъектах РФ. Стандартная ставка ПСН – 6%. Следует помнить, что в регионах РФ, где все, что касается ПСН, во многом определяет региональный закон, стоимость такого разрешения по одной и той же деятельности может быть разной.

Кроме того, регион РФ вправе увеличивать потенциальный годовой доход ИП на коэффициент-дефлятор для ПСН (например, как в Москве). В 2024 г. он равен 1,058 (а в 2025 г. — 1,144).

Например, ИП с двумя работниками приобретает патент на год, а в его регионе установлен размер потенциального годового дохода по его деятельности 373 700 р. Соответственно, годовая стоимость равна 22 422 р. (373 700 р. х 6%/100%).

Тем не менее возврат уплаченных налоговых сумм допускается. Если, к примеру, ИП приобрел патент на 6 мес., но проработал 2 мес., а потом прекратил деятельность, он может вернуть деньги за оставшиеся 4 мес. Для этого ему нужно подать в ИФНС соответствующее заявление о возврате излишне уплаченного налога на ПСН.

Определить примерную стоимость патента в конкретном субъекте РФ можно на сайте ФНС при помощи специального онлайн калькулятора, который так и называется «Расчет стоимости патента»!

Для расчета стоимости по калькулятору ФНС нужно заполнить предложенную форму. Указать следует: год, период, УФНС, муниципалитет, конкретный вид деятельности, среднюю численность сотрудников.

Пример расчета

Допустим, нужно рассчитать стоимость патента для вида деятельности «ремонт мебели и предметов домашнего обихода» в Белгороде. Период: 01.01.2024 – 31.03.2024, средняя численность сотрудников – 10 чел.

Эти данные заносятся в форму, после чего калькулятор выдает результат – 57 504 р. Это и есть примерная цена патента в Белгороде, которую нужно уплатить всю сразу до окончания его действия:

Для сравнения: такой же патент в Мурманске будет стоить примерно 6 713 р.: Как видим, разница по стоимости существенная.

Срок действия и уплата стоимости

Патент выдают с того числа, которое ИП указал в заявлении. Это может быть любое число. Продолжительность срока действия выбирает сам ИП. Он может быть тоже разным, но не должен быть меньше месяца либо больше 12 мес. (в пределах одного календарного года). Например, если подавать заявление на его получение в октябре 2024 г., то срок действия не будет превышать 2 мес. (ноябрь и декабрь 2024 г.).

Если он выдан на срок до 6 мес., тогда его стоимость нужно уплатить полностью до окончания этого срока. Если же его выдали на период от 6 мес. до года, тогда уплату можно внести частями:

• первую часть (треть стоимости) – на протяжении 90 дней (отсчет ведется от начала срока действия патента);
• вторую (оставшиеся две трети стоимости) – до окончания срока.

За несвоевременную неуплату начисляется пеня, но утрата права на ПСН при этом не происходит (применительно ко ст. 346.45 НК).

Налоговые каникулы для ИП

Регионы РФ вправе устанавливать нулевую ставку (т. е. вводить налоговые каникулы) для тех, кто:

• впервые зарегистрировался как ИП после того, как регион ввел нулевую ставку;
• занимается деятельностью в определенных сферах (социальной, производственной либо научной), оказывает бытовые услуги.

Регионы могут установить нулевую ставку вплоть до 31.12.2026 включительно. Основание: ст. 2 ФЗ № 266 от 31.07.2020, п. 3 ст. 2 ФЗ № 477 от 29.12.2014 (послед. ред. – 08.08.2024)!

ИП может использовать нулевую ставку на протяжении 2 лет (т. е. 2 календарных года подряд) со дня первичной регистрации (т. е. постановки на учет).

Итоги

Патентная система (ПСН) предназначена только для ИП. Для работы на ней работать надо приобрести в ИФНС спецдокумент (патент) сроком от 1 мес. до года. Этот документ – разрешение на осуществление определенной предпринимательской деятельности. Основные нюансы приведены выше в статье.