Книга покупок и книга продаж, а также журнал учета счетов-фактур заполняется организациями и ИП – плательщиками на общей системе налогообложения на основе оформленных счетов-фактур – входящих или исходящих. Эти документы содержат почти всю информацию, которая необходима для ведения учетных форм по НДС. Однако один элемент в них все же не заполняется по счетам-фактурам. Речь идет про код вида операции в книгах продаж, покупок и журнале полученных и выставленных счетов-фактур.
Действующий перечень КВО
В книге покупок код вида операции указывается во 2 графе. Также дела обстоят и с книгой продаж. В журнале учета счетов-фактур код вида операции указывается в графе 3. О каких же кодах идет речь?
Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14 марта 2016 года № ММВ-7-3/136@. Он действует с 1 июля 2016 года и по настоящее время. С его выходом был признан утратившим силу другой приказ ФНС России от 14 февраля 2012 года № ММВ-7-3/83@, которым был утвержден ранее применяемый и несколько отличавшийся от действующего перечень кодов.
Небольшая ремарка: не следует путать код вида операции и код вида валютной операции. Последний имеет в своем формате 5 цифр и используется при оформлении банковских документов, например, платежного поручения. К приведенному в упомянутом приказом налоговой службы перечню такие коды отношения не имеет, а утверждены они Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 года № 138-И.
Всего действующих кодов 24, правда нумеруются они не в сплошном порядке, а с несколькими пропусками в сквозной нумерации. В итоге последним в списке обозначен код «32». Каждый из кодов предназначен для конкретной ситуации, связанной с исчислением НДС. Некоторые коды могут использоваться и в книге покупок, и книге продаж, и журнале учета счетов-фактур, но в то же время часть кодов не универсальна.
Так, не используются в книге покупок коды 10, 14, 21, 29, 30, 31. Коды 16, 17, 19, 20, 22, 23, 24, 25, 32 не применимы при заполнении книги продаж. В журнале учета счетов-фактур нельзя использовать коды 06, 10, 14, 16, 17, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 31, 32.
Примеры кодов видов операций
Вообще под каждый из утвержденных кодов в выше приведенном приказе ФНС дано конкретное описание ситуации, связанной с выделением в цене товаров, работ или услуг НДС.
Так, обычный счет-фактура по реализации товаров, работ или услуг будет кодироваться как у продавца, так и у покупателя значением «01». Документ, выставленный на предоплату, предполагает кодировку «02». Безвозмездная передача имущества обозначается в книге продаж кодом «10».
Код «06» используют налоговые агенты, обязанности по исчислению НДС на которых возложены статьей 161 Налогового кодекса. Это российские компании и ИП, которые приобретают на территории РФ товары, работы или услуги у иностранного продавца, не состоящего на налоговом учете в РФ и не исчисляющего НДС самостоятельно. В этой ситуации рассчитать и заплатить налог в бюджет должен именно налоговый агент. А сумму сделки с выделенным НДС он обозначит с кодом «06» в своей книге покупок и книге продаж одновременно.
Код «22» в книге покупок укажет поставщик товара после его отгрузки, если данный товар был предоплачен, и, соответственно, по нему был выставлен счет-фактура на аванс (п. 6 ст. 172. НК РФ). Также этот код связан с вычетом по НДС из-за возврата ранее полученных авансов в виду расторжения договора.
Код вида операции «26» в книге продаж будет означать оформление сводного счета-фактуры, содержащего информацию по реализации товаров, работ и услуг в пользу лиц, не являющихся плательщиками НДС, либо освобожденных от уплаты данного налога. Речь может в данном случае может идти о продажах, например, розничного магазина. Этот же код «26» в книге продаж используется при получении от указанных лиц предоплаты, в том числе частичной в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг.
Шпаргалка от ИФНС
Указывать корректно код вида операции в учетных формах по НДС крайне важно, так как ИФНС анализирует представленную налогоплательщиками информацию в том числе и по данным кодировкам. В целях минимизации количество ошибок в рассматриваемом вопросе Федеральная налоговая служба выпустила уже чуть более года назад официальные разъяснения относительно действующих КВО (Письмо ФНС России от 20 сентября 2016 года № СД-4-3/17657). В нем подробнейшим образом и с конкретными примерами представлены расшифровки по каждому из предусмотренных законом кодов.
