КФО 4 в бюджетном учете: расшифровка, расходы, ОЦДИ, заимствования и проводки

Что относится к КФО 4, а что нет — просто о сложном в бюджетной сфере

К КФО 4 относятся средства (субсидии), поступающие от учредителя на возмещение нормативных затрат в связи с оказанием услуг (работ). Речь идет об услугах в рамках госзадания, а также о средствах на содержание имущества, закреплённого собственником или приобретённого за счёт средств учредителя. 

Не относятся к КФО 4:

• субсидии на иные цели — КФО 5;
• субсидии на капвложения — КФО 6;
• доходы от приносящей доход деятельности — КФО 2;
• средства ОМС — КФО 7;
• средства во временном распоряжении — КФО 3. 

Нормативная база — на что опираться в работе бухгалтеру

С учетом изменений в законодательстве с 2026 года, для работы с операциями по КФО 4 необходимо брать за основу следующие НПА:

• БК РФ, ст. 78.1 — основание для предоставления субсидии на госзадание;
• Постановление Правительства РФ от 26.06.2015 #640 — порядок формирования и финансового обеспечения госзадания;
• СГС «Единый план счетов бухучёта госфинансов» (приказ Минфина от 30.08.2024 #121_н) — применение КФО как 18-го разряда счёта;
• СГС «План счетов бухучёта бюджетных и автономных учреждений» (приказ Минфина от 20.09.2024 #133н);
• СГС «Доходы» (Приказ Минфина #32н от 27.02.2018) — признание субсидии как дохода будущих периодов; 
• Порядок #209_н от 29.11.2017 (ред. с поправками #117_н и #176_н) — применение КОСГУ (субсидия на госзадание — подстатья 131). 

ОЦДИ и счёт 210.06 для КФО 4

Счёт 210.06 «Расчёты с учредителем» отражает балансовую стоимость имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно: недвижимости и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ). Напомним, что по КФО 4 счёт 210.06 формируется на всю балансовую стоимость:

• недвижимости — независимо от источника приобретения;
• ОЦДИ, приобретённого за счёт средств учредителя (КФО 4). 

Так, для сравнения, по КФО 2 счёт 210.06 формируется только в части недвижимости (для бюджетных учреждений) и ОЦДИ, приобретённого до изменения типа учреждения. ОЦДИ, купленное по КФО 2 после изменения типа, на счёте 210.06 не отражается. Учреждение заработало средства само и вправе распоряжаться имуществом. 

Контрольное равенство для самопроверки: 

счёт 101.10 + счёт 101.20 + счёт 103.00 = счёт 210.06. 

Приведем примеры типовых проводок по счету 210.06 для операций по КФО 4:

Важно! Амортизация на счёте 210.06 не отражается — только балансовая стоимость. 

Расходы и себестоимость по операциям КФО 4 в бюджетном учреждении

Расходы по КФО 4 учитываются на счёте 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»:

• 109.60 — прямые затраты (зарплата основного персонала, материалы, амортизация);
• 109.70 — накладные расходы;
• 109.80 — общехозяйственные расходы (коммуналка, связь, АУП).

Прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость услуги. Накладные и общехозяйственные распределяются между видами деятельности (КФО 2 и КФО 4) пропорционально выбранной базе (например, объёму доходов или прямых затрат).  Списание себестоимости отражают в дебет счёта 4 401.10.180 (прочие доходы) или 4 401.10.130 (доходы от оказания платных услуг). Периодичность определяется учётной политикой. Главное, чтобы операция отражалась не реже одного раза в квартал. 

Заимствования — допустимы ли из КФО 4 в бюджете

Внутреннее заимствование позволяет временно покрыть нехватку средств по одному КФО за счёт другого. Заимствование из КФО 4 в другие источники, как правило, запрещено — контрольные органы могут признать это нецелевым использованием (ст. 15.14 КоАП РФ). 

Допускается заимствование в КФО 4 из других источников (например, из КФО 2 или КФО 3) для оплаты кредиторской задолженности по госзаданию, когда субсидия ещё не поступила. После поступления средств источники восстанавливаются. 

Операция оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833) через счёт 304.06. Также заимствования отражаются в Отчёте об исполнении плана ФХД (ф. 0503737), раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», строки 830–832: 831 — увеличение расчётов (восстановление), 832 — уменьшение (привлечение).

Возврат остатков субсидии

Неиспользованный остаток субсидии на госзадание остаётся у учреждения только при 100%-м выполнении объёмных показателей. При недовыполнении — пропорциональный возврат в бюджет. Как рассчитать возврат? Используем формулу:

Возврат отражается через счёт 303.05. Если срок отчёта о выполнении госзадания приходится на следующий год, учреждение передаёт учредителю в декабре отчётного года Извещение (ф. 0504805). 

Типовые проводки по КФО 4 в бюджетной сфере

ИТОГИ

КФО 4 — это финансовый «хребет» бюджетного и автономного учреждения. Это субсидия на госзадание, которая покрывает основную деятельность, содержание имущества и зарплату основного персонала. Учёт по этому коду строго обособлен — от раздельного лицевого счёта до запрета на заимствование средств из КФО 4 в другие источники.

Имущество, купленное за счёт госзадания, попадает на счёт 210.06 как ОЦДИ и остаётся под контролем учредителя. Возврат остатков субсидии завязан на выполнение объёмных показателей: не дотянули — деньги возвращаются пропорционально. Корректировка счёта 210.06 — проводится не реже раза в год при составлении годовой отчётности, результаты сверяются с учредителем по ф. 0504805. 

С 2026 года методологическая база обновилась. Вместо инструкций № 157_н и 174_н действуют стандарты СГС № 121_н и № 133_н, но сам код, проводки и логика учёта сохранились. Отчётность по госзаданию напрямую состыкована с «Электронным бюджетом». 

Главное правило — средства КФО 4 расходуются строго на госзадание, и любое отклонение квалифицируется как нецелевое использование.