Чистые активы – это разница между активами предприятия и его обязательствами. Их необходимо регулярно контролировать, а в отдельных случаях – увеличивать. Рассмотрим, когда это нужно делать, и как увеличить чистые активы с соблюдением всех требований закона.
Когда может понадобиться увеличение чистых активов
Снижение стоимости чистых активов при определенных условиях может стать причиной ликвидации предприятия. В соответствии со ст. 90 ГК РФ общество с ограниченной ответственностью подлежит ликвидации, если стоимость его чистых активов становится ниже установленного законом минимального размера уставного капитала (на сегодня это – 10 тысяч рублей).
Угроза ликвидации – это, конечно, крайний случай. Увеличение чистых активов может понадобиться и в других ситуациях.
Размер данного показателя является одним из критериев для оценки инвестиционной привлекательности компании. Если предприятие намерено привлекать банковские кредиты или иные формы инвестиций, то оно также может испытывать потребность в увеличении данного показателя.
Если предприятие создано с участием иностранного капитала и получает займы от учредителей-нерезидентов, то соотношение между суммой полученных займов и величиной собственного капитала влияет на размер процентов, которые можно учесть в качестве расходов по налогу на прибыль (п.2 ст. 269 НК РФ).
Как можно увеличить чистые активы
Если предприятие стабильно работает с прибылью и не распределяет ее полностью между учредителями, то увеличение чистых активов происходит «автоматически».
Однако в условиях экономической нестабильности далеко не все компании могут получать прибыль на регулярной основе. В этой ситуации увеличение чистых активов учредителями производится другими способами. Их можно разделить на две категории – связанные и не связанные с увеличением уставного капитала.
Увеличение уставного капитала
Прежде чем увеличивать уставный капитал, нужно погасить задолженности учредителей по взносам в рамках его существующих размеров (если таковая имеется). Погашение этой задолженности также увеличивает чистые активы.
Если такой задолженности нет, или ее суммы недостаточно для достижения нужной величины ЧА, проводят увеличение уставного капитала. Для этого следует внести соответствующие изменения в учредительные документы. Порядок увеличения уставного капитала ООО указан в ст. 17 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Другие варианты увеличения чистых активов
Собственники ООО могут вносить вклады в имущество общества без увеличения уставного капитала (ст. 27 закона № 14-ФЗ). Такие вклады обычно увеличивают добавочный капитал организации. В этом случае, по сравнению с увеличением УК, существенно упрощается оформление документов. Однако необходимо учитывать налоговые последствия данного варианта:
- Поступившие денежные средства или имущество не облагаются налогом на прибыль только если передающая сторона владеет более 50% УК принимающей стороны (пп. 11 п. 1 ст.251 НК РФ).
- Если вклад был внесен в виде имущества, то для освобождения от налога на прибыль принимающая сторона не должна в течение года передавать данное имущество третьим лицам.
- От НДС освобождаются только взносы денежными средствами. Если вклад осуществляется путем внесения иного имущества, то он облагается НДС, т.к. эта операция приравнивается к безвозмездной передаче (письмо Минфина от 15.07.13. № 03-07-14/27452).
Также к увеличению ЧА приводит операция по списанию кредиторской задолженности. Недостатком этого способа является то, что сумма списанной задолженности будет облагаться налогом на прибыль.
Рассмотрим пример, показывающий, как увеличить чистые активы ООО различными способами.
Пример
Организации необходимо увеличить чистые активы на 10 млн руб.
Учредители имеют задолженность по взносам в УК в сумме 1 млн руб. Собственниками было принято решение увеличить УК на 3 млн руб. (взнос денежными средствами) и внести вклад в добавочный капитал в сумме 6 млн руб., в т.ч. 2 млн руб. – денежными средствами и 4 млн руб. – имуществом.
При увеличении чистых активов учредителями проводки будут следующие:
ДТ 51 – КТ 75 (1 млн руб.) – гашение задолженности учредителей.
ДТ 75 – КТ 80, ДТ 51 – КТ 75 (3 млн руб.) – увеличение УК.
ДТ 75 – КТ 83, ДТ 51 – КТ 75 (2 млн руб.) – внесение денежных средств в добавочный капитал.
ДТ 75 – КТ 83, ДТ 08 – КТ 75 (4 млн руб.) – внесение имущества в добавочный капитал.
Вывод
Увеличение чистых активов позволяет повысить инвестиционную привлекательность компании, а в отдельных случаях – оптимизировать налогообложение и даже избежать принудительной ликвидации. При выборе конкретного способа следует учитывать все факторы, в т.ч. налоговые последствия производимых операций.
