Лизинг с 2022 года. Изменения у лизингополучателя
Начав применение ФСБУ 25/2018, лизингополучатель становится обязанным рассматривать предмет лизинга не иначе, как право пользования активом (ППА). На балансе такое право отражается по счету 01.03 (Арендованное имущество).
Понятие ППА призвано объединить актив и обязательство. Слияние этих двух понятий происходит на дату предоставления объекта в лизинг.
В качестве обязательства необходимо признать стоимостную оценку имущества, полученного в лизинг. Т. е., говоря языком бухгалтера, обязательство — это не что иное, как кредиторская задолженность лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в будущем. С принятием обязательства к учету его величина возрастает на сумму начисленных процентов и снижается на размер уплаченных платежей.
В свою очередь, актив – это не что иное, как стоимость права пользования активом (ППА). Его значение редуцируется путем начисления амортизации.
Помимо этого, лизингополучатель на ежемесячной основе должен вести учет по лизинговым платежам:
Пример от «КонсультантПлюс»
В мае 2022 г. перечислен аванс по договору лизинга - 663 750 руб. (НДС - 110 625 руб., платеж без НДС - 553 125 руб.) и получен автомобиль. Цена, по которой автомобиль приобретен лизингодателем, - 2 553 125 руб. без НДС. Выкупная стоимость - 12 000 руб. (НДС - 2 000 руб., стоимость без НДС - 10 000 руб.)... Получите пробный демодоступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Типовую ситуацию, чтобы увидеть решение примера.
Налог на прибыль при лизинге
Излишне уточнять, что с 1 января 2022 года в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» были внесены изменения. Теперь объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, при расчете налога на прибыль учитывается только на стороне лизингодателя, т. е. собственника. Именно он начисляет амортизацию и имеет право признать оную в качестве расходов при определении базы по налогу на прибыль.
А как же лизингополучатель может уменьшить базу при расчете налога на прибыль? Ему остается право в качестве расходов принимать периодические лизинговые платежи, зафиксированные договором лизинга. При этом размер данного платежа должен быть уменьшен на сумму выкупной стоимости (если таковая входит в состав платежа).
Нужно понимать, что часть лизингового платежа, перечисляемая в счет выкупной стоимости, не может быть признана текущим расходом лизингополучателя до полного окончания срока договора лизинга. Простыми словами, эта сумма рассматривается как предоплата в счет оплаты первоначальной стоимости объекта ОС, который перейдет в собственность лизингополучателя в момент окончания договора лизинга и полного выкупа указанного объекта. Только после соблюдения этих условий появляется право учесть первоначальную стоимость в расходах. Сделать это можно единовременно или путем начисления амортизации.
Таким образом лизинг уменьшает налог на прибыль как лизингодателю, так и лизингополучателю, однако теперь обе стороны должны учитывать эти расходы по-своему.
Налог на имущество организаций
Главное изменение, касающееся имущества, переданного по договору лизинга, закреплено в ст. 378 НК РФ. Теперь вышеобозначенное имущество подлежит налогообложению только у лизингодателя.
Теперь, вне зависимости от условий ведения лизингодателем и лизингополучателем бухгалтерского учета в отношении объектов недвижимости, переданных по договору лизинга, лизингополучатель не признается в качестве плательщика налога на имущество.
Таким образом, начиная с этого года привязка к кадастровой и среднегодовой стоимости более не играет роли в определении плательщика налога на имущество и вне зависимости от каких-либо новых или исключительных условий – налог начисляется и уплачивается только лизингодателем.
Вопрос о том, кто платит налог на имущество при лизинге, более подниматься не должен.
Транспортный налог при лизинге
Начислять и уплачивать транспортный налог обязаны как организации, так и физлица (в том числе ИП). Определяющим моментом служит регистрация транспортного средства, являющегося объектом налогообложения в ГИБДД.
Не играют роли и такие обстоятельства, как
- эксплуатирует ли транспортное средство сам собственник, или оно передано в аренду;
- используется ли автотранспорт, или находится в простое.
Если же транспортное средство является предметом договора лизинга, то в зависимости от условий, прописанных в этом договоре, автомобиль может быть зарегистрирован как на лизингодателя, так и на лизингополучателя.
Возвращаясь к главному принципу, на основании которого определяется плательщик транспортного налога, несложно сделать вывод: налог уплачивает тот участник договора лизинга, на чье имя автомобиль принят на учет в органах ГИБДД (ст. 357 НК РФ, п. 2 ст. 20 Закона о лизинге, п. п. 2, 31 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764).
Лизинг при УСН «доходы минус расходы»
Учет лизинга при УСН (доходы минус расходы) таит в себе подводные камни как для лизингодателя, так и для лизингополучателя.
Учет у лизингодателя с УСН «доходы минус расходы».
Сразу уточним, ниже мы поведем разговор исключительно о налоговом учете.
Обязанность лизингодателя по учету денежных средств, поступающих в качестве лизинговых платежей от лизингополучателя, заключается в признание этих средств доходами. Дата дохода определяется датой зачисления платежа на счет лизингодателя.
Кроме того, в доходах должны быть учтены и авансовые платежи, а также выкупная стоимость.
Такая ситуация в некоторых случаях может стать причиной появления убытков по договору лизинга. Однако это не дает права «упрощенцу» не платить минимальный упрощенный налог.
В свою очередь, в качестве расходов лизингодатель может признать стоимость приобретенного имущества, переданного по договору лизинга.
Помимо прочего, «упрощенцам», предоставляющим имущество по договорам лизинга, важно не забывать, что возможность применять УСН может быть утеряна с превышением не только максимального дохода, но и размера остаточной стоимости основных средств.
В случаях, когда предмет лизинга продан до окончания срока, прописанного в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в ряде случаев это может привести к необходимости провести полный перерасчет расходов на приобретение ОС (гл. 25 НК РФ).
Из всего изложенного сам собой напрашивается вывод: «упрощенцу» быть лизингодателем совершенно невыгодно.
Учет у лизингополучателя с УСН «доходы минус расходы»
Лизингополучатель, применяющий УСН «доходы минус расходы», имеет право учитывать лизинговые платежи в качестве расходов на дату перечисления денежных средств. Важно помнить, что размер выкупной стоимости при этом признается авансовым платежом и не может быть включен в состав расходов до момента перехода права собственности. К авансовым платежам приравниваются и лизинговые платежи, перечисленные до срока наступления обязательства по оплате.
По исполнении всех обязательств по договору лизинга стоимость имущества, равная выкупной стоимости, может быть принята в качестве расхода.
Если при заключении договора лизинга в нем не была указана выкупная стоимость, то это может привести к спору с налоговыми органами. Налоговики могут квалифицировать полную сумму лизинговых платежей как расходы на приобретение ОС.
При реализации ОС, приобретенного в результате лизингового договора, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя может возникнуть ситуация, в результате которой потребуется пересчитать расходы на приобретение ОС. В этом случае доход от реализации должен быть учтен в стандартном для «упрощенцев» порядке, т. е. на дату поступления денежных средств.
В целом для лизингополучателя такой способ приобретения ОС имущества является достаточно удобным и выгодным. Однако необходимо помнить о следующих моментах:
- во избежание спорных ситуаций с налоговиками необходимо в договоре лизинга выделять выкупную стоимость;
- быть готовыми к ситуации, при которой придется пересчитать расходы на приобретение при продаже имущества после полного окончания договора лизинга.
Сегодня в нашей статье мы постарались осветить сложные вопросы лизинга в 2022 году простыми словами. Очень надеемся, что статья поможет вам найти верный путь на неосвещенных дорогах бухгалтерского и налогового учетов.
