Ход рабочего процесса в каждом предприятии контролируется записями в первичных учетных документах, сведения из которых требуется отражать в регистрах бухгалтерского учета. Какие регистры используются для формирования бухгалтерской отчетности в компании, решает руководство, утверждая их перечень отдельным распоряжением, формы же разрабатывает руководитель финансового отдела, исходя из специфики производства.
Чаще всего отвечает за формирование регистров бухгалтерского учета главный бухгалтер, он и подписывает эти документы. Регистры аккумулируют сведения о какой-либо одной или нескольких сторонах деятельности компании, группируют итоги по счетам в конце отчетного периода и становятся основой для составления финансовой отчетности, в частности, баланса. Таким образом, каждая совершаемая операция, оформленная соответствующей проводкой, вызывает изменения в балансе. Под влиянием хозяйственных операций в нем могут происходить вариации, группирующиеся в четыре категории.
Типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций могут быть различными, касаясь значений статей, строк или конечных результатов актива и пассива.
К первой категории относят операции, вызывающие изменения исключительно в активе баланса, т. е. в случаях, когда средства, учтенные в активе, меняют свою форму, переходя из одного качества в другое. На примере представленного баланса рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс при первом типе изменений.
Исходный вариант баланса таков:
Фирма реализовала ООО «Игра» запасы на сумму 100 тыс. руб., сразу получив деньги на расчетный счет (проводка Д/т 51 К/т 10), а за материалы на сумму 50 тыс. руб. ИП Крачковский Р.Ю. рассчитается через 10 дней, создав задолженность дебитора – Д/т 62 К/т 10.
Изменения в активе баланса будут такими – значения в строке 1210 уменьшились на 150 т. р., но увеличились по строке 1230 на 50 т. р. и стр. 1250 на 100 т. р.:
В результате под влиянием хозяйственных операций первого типа итоговые значения актива баланса остаются неизменными, поскольку изменения касаются лишь показателей строк внутри актива;
Для второй категории характерны изменения внутри пассива баланса, когда вариациям подвергаются не средства в, а их источники. К примеру, выступая налоговым агентом, предприятие удерживает НДФЛ с заработка сотрудников 30 тыс. руб., тем самым трансформируя значения в суммах начисленной зарплаты (уменьшая ее на сумму НДФЛ) и расчетов с бюджетом (увеличивая сумму к перечислению в бюджет), не касаясь итоговых результатов пассива - Д/т 70 К/т 68. Изменение статей пассива коснулись одной строки - 1520.
Под влиянием хозяйственных операций третьего типа изменений понимают изменения в обеих частях баланса в сторону увеличения. Такие трансформации обычно связаны с проведением операций по привлечению средств в компанию, что увеличивает и источники. Результатом таких операций является увеличение итоговых значений актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.
Пример
Учредителем компании внесены в уставный фонд компании основные средства в сумме 100 тыс. руб. Актив баланса увеличится на эту сумму в строке 1150, а пассив – уставного капитала 1310. Итоги обеих частей баланса увеличатся на 100 тыс. руб. – Д/т 01 К/т 80:
Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями, которые причисляют к четвертому типу, несут уменьшение обеих частей баланса. Как правило, вызывают их операции, по выбытию средств из оборота компании. Например, списывая безнадежную дебиторскую задолженность в сумме 20 тыс. руб., предприятие уменьшает свободный остаток прибыли (стр. 1370 пассива) – Д/т 91 К/т 62, т.е. уменьшается актив на сумму дебиторской задолженности (стр. 1230 актива) и на ту же сумму одновременно снижается прибыль предприятия, т. е. пассив.
Таким образом, влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс неоспоримо. Но проведение каждой операции из любой категории возможных изменений обязательно отражается на двух счетах, удерживая равенство между активом и пассивом баланса. Перечисленные в статье вариации - типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций, две категории из которых изменяют значения статей внутри.
