Доходы в натуральной форме: НДФЛ и проводки

Что такое - натуроплата

К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):

• выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;

• оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;

• полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;

• право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.

Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.

Удерживаются ли алименты с доходов, выплаченных в натуральной форме? Ответ на этот вопрос есть в «КонсуультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.

Ограничение размера выплат

Законодательством ограничен размер натуральной формы расчетов для оплаты труда – не более 20% (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Лимит применяется в отношении начисленной суммы зарплаты за один месяц. Условие о возможности такой оплаты должно быть отражено в трудовом или коллективном договоре.

Расчет в натуральной форме производится на основании написанного сотрудником заявления.

Как считаются доходы в натуральной форме

Натуральные доходы учитываются по рыночной стоимости товаров, работ, услуг (ст. 211, ст. 105.3 НК РФ). В цену должны быть включены суммы НДС и акцизов. Налогоплательщик может самостоятельно произвести корректировку и доплатить налог по итогам календарного года, если посчитает, что стоимость не соответствует рыночной и была занижена (п.6 ст. 105.3 НК РФ). При отсутствии корректировки от налогоплательщика цена считается рыночной до тех пор, пока ФНС не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

В случаях, когда физлицо самостоятельно оплатило часть стоимости полученных товаров (услуг, имущественных прав) в учете доходов участвует только оставшаяся доля, за минусом внесенной физлицом суммы.

Налогообложение НДФЛ натуральных доходов

Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.

Доход в натуральной форме НДФЛ облагается в общем порядке. Не надо удерживать налог с расходов, произведенных в интересах компании (например, оплата курсов повышения квалификации по направлению предприятия), а также с выплат, прямо указанных в ст. 217 НК РФ (к примеру, с материальной помощи до 50000 рублей при рождении ребенка, полученной в натуральной форме).

При выплате «натуральной» части зарплаты сотрудникам-резидентам РФ применяется ставка НДФЛ 13%, для нерезидентов действует ставка 30%.

Читайте также: Доход в натуральной форме: страховые взносы

Как удерживается и перечисляется НДФЛ с «натурального» дохода

Установлены следующие сроки по НДФЛ при натуральной форме расчетов:

• начисляется налог в день фактической передачи дохода;

• перечисляется в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем передачи доходов в неденежном выражении.

Так как налог не может удерживаться непосредственно из «натуральной» части, для дальнейшего удержания начисленной суммы НДФЛ налоговый агент использует любые другие денежные доходы, которые он выплачивает налогоплательщику. Но удержать можно не более 50% от выплачиваемой деньгами суммы (п. 4 ст. 226 НК).

Если по итогам налогового периода (календарного года) налоговый агент не смог полностью удержать всю сумму, то не позднее 1 марта следующего года он обязан сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС (предоставив справку 2-НДФЛ). Тогда причитающийся налог человек внесет в бюджет самостоятельно.

Доход в натуральной форме: проводки

Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:

Дт 20 (25, 26, 44) / Кт 70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;

Дт 84 / Кт 70 (75) – начисление дивидендов;

Дт 70 (75, 76) / Кт 68НДФЛ – удержание налога;

Дт 68НДФЛ / Кт 51 – перечисление НДФЛ в бюджет.

Повторять эти проводки при разборе конкретных ситуаций не будем, так как они не меняются от формы расчетов – хоть денежной, хоть натуральной.

Бухгалтерские проводки по фактическому расчету натуроплатой зависят от того, как именно был выплачен доход. Приведем наиболее распространенные варианты учета по неденежным формам расчетов.

• Если часть дохода выдана товарами, готовой продукцией:

Дт 70 (75, 76)/ Кт 90.1 – отражена выручка от переданных товаров, продукции в счет доходов;

Дт 90.3 / Кт 68НДС – начислен НДС со стоимости товаров или продукции;

Дт 90.2 / Кт 41 (43) – списана себестоимость товаров, готовой продукции;

• Если часть дохода выдана имуществом (ОС, материалы):

Дт 70 (75, 76)/ Кт 91.1 – отражена выручка от передачи имущества физлицу в счет его доходов;

Дт 91.2 / Кт 68НДС – начислен НДС со стоимости передаваемого имущества;

Дт 01.2 / Кт 01.1 – переход ОС в состав выбывших;

Дт 02 / Кт 01.2 – списана амортизация ОС;

Дт 91.2 / Кт 01.2 (10) – списана в расходы остаточная стоимость передаваемого ОС, или стоимость материалов;

Пример

Грузчику магазина Иванову начислена за март 2022 г. заработная плата 20 000 рублей. Ставка НДФЛ 13%, стандартных вычетов нет. За месяц общая сумма налога с доходов составила 2600 рублей. В счет оплаты труда 11.04.2022 ему по заявлению отпустили обои на сумму 3 600 рублей (в том числе НДС 600 рублей). Себестоимость обоев – 2800 рублей.

12.04.2022 была выдана оставшаяся часть зарплаты наличными и перечислен НДФЛ с натуральной выплаты. 13.04.2022 перечислили НДФЛ по зарплате, выданной наличными.

Бухгалтер составил следующие проводки:

Дата	Проводка	Сумма (руб.)	Содержание
31.03.2022	Дт 44 / Кт 70	20 000	начислена зарплата
11.04.2022	Дт 70 / Кт 90.1	3 600	отражена выручка от переданных в счет зарплаты обоев
11.04.2022	Дт 90.3 / Кт 68 НДС	600	начислен НДС с реализации обоев
11.04.2022	Дт 90.2 / Кт 41	2 800	списана себестоимость обоев
11.04.2022	Дт 70 / Кт 68 НДФЛ	468	удержан НДФЛ по доходам в натуральной форме (3600 х 13 %)
12.04.2022	Дт 68 НДФЛ / Кт 51	468	перечислен НДФЛ с неденежных доходов
12.04.2022	Дт 70 / Кт 68 НДФЛ	2 132	удержан НДФЛ с денежной части зарплаты ((20 000 – 3600) х 13%)
12.04.2022	Дт 70 / Кт 50	13 800	на руки выплачен остаток зарплаты (20 000 – 3600 – 468 - 2132)
13.04.2022	Дт 68 НДФЛ / Кт 51	2132	перечислен в бюджет НДФЛ с денежной части зарплаты