Что «официально» известно о налоговом администрировании
Поскольку официальной (законодательной) трактовки данного понятия нет, возьмем ее из других источников. Так, налоговым администрированием (далее по тексту – НА), несколько перефразируя, называется:
1. Википедия:
- в широком смысле – система управления налоговыми отношениями, осуществляемая госорганами;
- в узком – контроль налоговых органов над тем, как гражданами (ИП, компаниями) выполняются нормы налогового законодательства РФ (НК РФ, нормативно-правовые акты и др.)
2. Финансовый словарь: комплекс мероприятий, главной задачей которых является контроль, учет соответствующих обязательств граждан (компаний, ИП) по налоговой части со стороны государства.
3. Большая российская (электронная) энциклопедия (архив): система управления налоговыми процессами со стороны государства, которая подлежит установлению законом либо общепринятыми, признанными обычаями деловой практики.
Данному понятию посвящены целые учебные пособия. Многие из них датируются 2018, 2019 гг., есть учебники, изданные в 2024 году. Они детализируют, более предметно рассматривают понятие, раскрывают правовые основы налогового администрирования в России. Определения, которые они дают данному термину, различаются, но во многом схожи.
Везде, в т. ч. в выше обозначенных источниках, рядом с данным термином фигурируют фразы, подразумевающие «контроль соблюдения норм НК (законодательства)». Совершенно очевидно, что речь здесь идет о деятельности ФНС разного характера, которая направлена на управление налоговыми отношениями.
Значение понятия простыми словами: разбираем фразу по словам
Рассматриваемый термин состоит из двух слов. Начнем с «администрирования». Данное слово:
- согласно большинству интернет-источников, имеет латинское происхождение, означает «управление, руководство» (т. е. командование);
- предполагает деятельность по руководству, действие по глаголу «администрировать»;
- по значению сближается со словами «контроль», «руководство».
Что касается слова «налоговый», то тут все прозрачно. Употребляя это слово, подразумевают связь с налогами, то, что имеет к ним непосредственное отношение. Налоговыми могут быть льготы, органы, поступления, проч.
Инспекции (ИФНС) в рамках своих полномочий проверяют, следят за тем, соблюдают ли налогоплательщики нормы НК РФ. Например, вовремя, полностью, правильно ли платят налоги, сборы, погашают ли долги, соблюдают ли налоговую дисциплину. ИФНС делают это разными способами, выявляя и наказывая в процессе нарушителей. Можно сказать, что в узком смысле налоговое администрирование – это (простыми словами) контроль ИФНС за действиями налогоплательщиков.
Конкретизируем, кто, кого и как контролирует
Наибольший объем аналитики, методологической работы приходится на ФНС (федеральный орган исполнительной власти, подотчетный Минфину). Перечень полномочий налоговой обозначен Положением о ФНС, утв. ПП № 506 от 30.09.2004 (послед. ред. – 29.05.2025).
Центральному аппарату ФНС подотчетны территориальные органы. К таковым относят:
- Межрегиональные инспекции.
- Областные Управления ФНС.
- Городские налоговые инспекции.
- Инспекции по районам, а также по районам в городах.
- Межрайонные инспекции.
Перечисленные налоговые органы – непосредственные исполнители. Через эти структуры центральный аппарат ФНС осуществляет свою деятельность (надзор), контролируя при этом их работу. Кроме того, он проводит аналитическую и методологическую работу, то есть, например, подготовку обзоров практики применения положений налогового законодательства; а также вырабатывает предложения по изменению, уточнению таких положений.
Инспекции воздействуют на плательщиков, соответствующие правоотношения, осуществляют надзор разными доступными способами в пределах своих компетенций. Таким образом они администрируют налоги, взносы, доходы, т. е. соблюдение норм НК.
Инструментов для сбора, обработки, накопления, анализа информации на самом деле у ИФНС предостаточно. Среди них внутренние ресурсы, например специальная информационная база ФИР «Схемы уклонения от налогообложения», «ВНП-отбор», «Досье рисков», «ВНП-процесс». ИФНС могут также использовать возможности автоматизированного контроля. Например, АИС «Налог-3» (в планах – использование АИС «Налог-4»), СУР АСК НДС-3, онлайн-кабинеты на портале ФНС, онлайн-ККТ и др.
Между «налоговым администрированием» и «налоговым контролем» в узком смысле можно, по сути, поставить знак равенства. В рамках администрирования инспекции:
- осуществляют учет, проверку плательщиков всех категорий, а также совершаемых ими платежей различными способами (в т. ч. посредством камеральных, выездных проверок);
- решают вопросы, связанные зачетом и возвратом излишних сумм (положительное сальдо ЕНС), списанием долгов;
- обеспечивают условия для того, чтобы плательщики всех статусов всегда исполняли свои обязанности по уплате налогов (сборов, взносов);
- занимаются выдачей соответствующих справок, выписок по расчетам, обязательствам и др.
Структуры, подотчетные центральному аппарату ФНС:
- городские, межрайонные (районные) инспекции, Управления ФНС – контролируют рядовых физлиц, ИП, юрлиц;
- межрегиональные инспекции – например, крупнейших налогоплательщиков.
Физлица, российские и зарубежные юрлица признаются крупнейшими налогоплательщиками, если соответствуют критериям из приказа ФНС № ММ-3-06/308@ от 16.05.2007. Справочники по ним формируют в установленном Порядке, который введен приказом ФНС № СД-7-22/468@ от 19.05.2025!
Кроме того, в рамках налогового администрирования осуществляется контроль вышестоящими органами ФНС России над подчиненными органами, например, в виде повторных выездных проверок или в рамках досудебного обжалования решений и действий налоговой.
Деятельность центрального аппарата ФНС и подотчетных ей территориальных органов направлена на две составляющие. Первая – на оптимизацию функционирования налогового механизма, вторая – на повышение эффективности работы всей системы. Функции, формы, методы налогового администрирования, помимо прочего, способствуют совершенствованию законодательства, стимулируют проведение налоговых реформ.
Какие налоговые реформы – 2025/2026 нужно учитывать налогоплательщику, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
Итоги
Как правило, налоговое администрирование осуществляют городские, межрайонные (районные) или межрегиональные налоговые инспекции, а аналитическую и методологическую работу по большей части проводит центральный аппарат ФНС России. В целом налоговое администрирование направлено на организацию выполнения норм, требований действующего законодательства, контроль над этим и пресечение нарушений.
