Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендатора

Бухучет аренды

Особенности учета арендных операций закреплены в ФСБУ 25/2018. В стандартном порядке арендатор принимает к учету право пользования активом и обязательство по аренде.

• Размер права пользования активом (ППА) равен его фактической стоимости. Амортизируют его так же, как и аналогично использующиеся активы, например основные средства.
• Обязательство по аренде (АО) является кредиторской задолженностью по будущим арендным платежам и равно их общей сумме на момент оценки.

В некоторых случаях арендатор имеет возможность использовать упрощенный порядок учета обязательств по аренде: он признает ежемесячно затраты по аренде в расходах. Затраты признаются в соответствии с п. 11 ФСБУ 25/2018. Упрощенный порядок допустим в каждом из перечисленных случаев:

1. Период аренды составляет не больше 12 месяцев.
2. Рыночная цена арендованного имущества без учета его износа, то есть цена аналогичного нового объекта, не выше 300 000 рублей.
3. Арендатор по закону вправе использовать упрощенные методы бухучета и отчетности.

При этом необходимо учитывать два ограничения для применения упрощенного порядка. Его нельзя применять, когда:

• арендатор в дальнейшем будет выкупать имущество;
• имущество планируют сдавать в субаренду.

Если в договоре аренды подобные условия не оговорены, то арендаторы - малые предприятия и НКО могут учитывать аренду в упрощенном порядке.

Учет арендных платежей

Стоимость ППА формируется на счете 08 и включает в себя:

• сумму первоначальной оценки обязательства по аренде;
• арендные платежи, произведенные на момент предоставления имущества или до этой даты;
• затраты арендатора, связанные с поступлением имущества;
• размер подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, если его возникновение обусловлено получением имущества (так называемое ликвидационное обязательство).

Организации, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут формировать стоимость ППА только из двух первых составляющих. Затраты, которые связаны с поступлением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, а также ликвидационные затраты они могут учитывать в составе расходов единовременно в том периоде, когда они были понесены.

Затраты на арендную плату у арендатора в бухучете не отражаются. Он признает в составе расходов проценты, кроме той их части, которая входит в стоимость самого актива. Для расчета размера процентов обязательство по аренде на начальную дату периода умножают на процентную ставку. Проценты начисляют в соответствии с графиком арендных платежей и отчетными датами. В течение всего периода аренды обязательство возрастает на сумму процентов и уменьшается на уже внесенные арендные платежи в соответствии с п. 18-20 ФСБУ 25/2018.

О нюансах учета НДС при аренде подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Если в договоре предусмотрены авансы, то арендный платеж, перечисленный за следующий период после признания обязательства по аренде, уменьшает его величину в соответствии с п. 18 ФСБУ 25/2018. Арендатор при этом имеет право на вычет НДС с аванса.

Упрощенный порядок учета

В этом случае арендные платежи будут считаться расходами:

• по обычной деятельности, если арендованный объект недвижимости используется при производстве и (или) реализации продукции;
• прочими - в остальных случаях.

Ежемесячные платежи при упрощенном учете аренды у арендатора признают равномерно в течение всего периода договора, при этом допускается использовать любой систематический подход, закрепив его в учетной политике.

Учет обеспечительного платежа по аренде у арендатора отражают записью Дт 76 Кт 51, а его возврат как Дт 51 Кт 76. В момент перечисления его учитывают на забалансовом счете 009, а при возврате с него списывают. Если обеспечение используют для погашения задолженности по аренде, операцию записывают проводкой Дт 60 Кт 76, а возмещение остальных претензий записью Дт 76 Кт 76, при этом аналитика по дебету и кредиту этого счета будет различаться.

Затраты на эксплуатацию и ремонт арендованного имущества учитывают так же, как и по собственным основным средствам. Учет неотделимых улучшений арендованного имущества у арендатора проводят записью Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70). Если арендодатель эти суммы компенсирует, делают следующие проводки по произведенным затратам:

• Дт 62 Кт 91 (90);
• Дт 91 (90) Кт 68;
• Дт 91 (90) Кт 08.

Отделимые улучшения арендованного объекта, которые арендодателю не будут передавать, отображаются у арендатора как собственные основные средства проводками Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70) и Дт 01 Кт 08 с начислением амортизации по ним весь период действия договора.

Сумма предоплаты, перечисленной в счет аренды имущества, не признается расходом и входит в состав дебиторской задолженности. Арендатор, перечисливший аванс, имеет право на вычет НДС с него.

Вывод

Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендатора зависят от условий договора и возможности использования упрощенных способов отражения операций.