Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности

Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться добровольно или в обязательном порядке. Во втором случае при обнародовании данных отчетности необходимо публиковать и содержание аудиторских выводов (п. 10 ст. 13 закона о бухучете от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Ситуации, когда наличие аудиторского заключения носит обязательный характер, перечислены в ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. В том числе заключение аудитора потребуется для:

• акционерных обществ;

• страховых и кредитных организаций;

• бюро кредитных историй;

• организаций, участвующих в организованных торгах на рынке ценных бумаг;

• НПФ;

• инвестфондов;

• клиринговых компаний;

• компаний, представляющих годовую консолидированную отчетность;

• фирм, у которых выручка в году перед отчетным превысила 400 млн. руб., или сумма активов по балансу за тот же период превысила 60 млн. руб..

Аудиторская проверка позволяет убедиться в достоверности отчетности, что является одним из ключевых требований к финотчетности любого субъекта хозяйствования. Экспертное мнение аудитора излагается в итоговом заключении.

Ст. 14 закона № 402-ФЗ не относит заключение аудитора к обязательным формам отчетности, но предприятия, которым вменено в обязанность проведение аудита, должны прикладывать заключение к отчетам. Норма распространяется и на отчетность, сдаваемую в Росстат, а вот налоговая требований о представлении аудиторского заключения не предъявляет (Письмо Минфина от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724).

Как оформляется аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности

Правила составления аудиторского заключения приведены в ст. 6 Закона № 307-ФЗ. Документ должен содержать такие сведения:

• название «Аудиторское заключение»;

• указание на адресность данных (для какой категории пользователей сформированы выводы – акционеры, участники и т.д.);

• основная информация о субъекте хозяйствования, по которой можно идентифицировать проверяемое лицо;

• сведения об аудиторской компании, аудиторе;

• состав отчетности, содержание которой было подвергнуто анализу;

• обозначение периода, который был охвачен проверкой;

• информация о мероприятиях, реализованных в рамках аудиторской проверки, обозначение объема аудиторской работы;

• выражение экспертного мнения об уровне достоверности и полноты финансовой отчетности (с указанием на обстоятельства, которые могут влиять на достоверность);

• дата, которой было оформлено заключение.

Заключение оформляют в письменном виде минимум в 2-х экземплярах – один остается у аудитора, другой передается проверяемому лицу.

Стандарты аудита

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия должна проводиться с учетом требований международных стандартов по аудиторской деятельности. Они с января 2017 года заменили национальные аудиторские стандарты. Действовавшие в соответствии с Приказом от 20.05.2010 г. № 46н федеральные стандарты отменены нормами двух Приказов Минфина: от 24.10.2016 г. № 192н и от 09.11.2016 г. № 207н.

Аудиторское заключение бухгалтерской отчетности должно отвечать требованиям Международного стандарта аудита 700 (МСА 700). В соответствии с ним экспертное мнение должно быть выражено в письменной форме. Аудитор должен оценить достоверность отчетности по нескольким критериям:

• соответствует ли порядок оформления отчетности нормативам учетной политики компании;

• насколько грамотно составлена учетная политика, может ли она в текущей версии служить основным руководящим документом при формировании отчетных данных;

• являются ли стоимостные показатели в отчетах обоснованными;

• может ли представленная в отчетности информация считаться надежной, понятной пользователям, является она сопоставимой с другими учетными параметрами;

• насколько полно раскрыта информация о финансовом положении компании.

Экспертное мнение аудитор формулирует в заключении с учетом требований МСА 705. Выводы могут быть положительными, но содержать несущественные оговорки. При неудовлетворительных результатах проверки заключение содержит отрицательное аудиторское мнение. В некоторых ситуациях аудитор может обозначить в заключении отказ от формирования собственной оценки отчетности. Это возможно в ситуации, когда у аудитора нет возможности получить данные о содержании отчетности, он не может проверить состав и происхождение учетных показателей.

Круг обязанностей аудитора и порядок составления им раздела заключения «Прочая информация» охарактеризованы в МСА 720 в п. 21. В этом блоке данных необходимо отразить следующие сведения:

• указание на то, что ответственность за содержание полученной аудитором прочей информации возлагается на руководителя фирмы;

• характеристика прочей информации, которая была получена экспертом до момента оформления им итогового заключения;

• идентификация сведений, которые аудитор ожидает получить после даты составления заключения;

• ссылка на то, что аудитор не формирует экспертное мнение по отношению к прочей информации, положения заключения распространяются только на показатели отчетности.

В аудиторском заключении должен быть приведен перечень лиц, ответственных за организацию процесса составления финансовой отчетности. В этот список включаются те, на кого возложена обязанность по контролю корректности и своевременности заполнения и представления отчетов. Отдельным параграфом должна быть описана степень ответственности аудитора за достоверность отчетности (за оценку рисков искажения отчетных сведений, за анализ учетной политики).