Аренда земельного участка: проводки в бухучете
Земельные участки учитываются иначе, чем иные объекты недвижимости. Это происходит из-за специфики земли, которая не амортизируется, считается, что она может служить вечно. При использовании учетной программы аренда земли отражается проводками в 1С 8.3 (Бухгалтерия) автоматически.
Для отражения в учете аренды земельного участка требуется документальное подтверждение. Арендатор и арендодатель заключают договор, в котором предусматриваются условия сотрудничества:
- предмет договора;
- срок аренды;
- размер и периодичность внесения арендной платы;
- с правом выкупа или без него.
От условий последнего пункта будет зависеть, начислять амортизацию за пользование или нет.
Бухгалтерский учет права аренды земельного участка
Статья по теме: Бухгалтерский учет аренды по ФСБУ 25/2018 По новому стандарту ФСБУ 25/2018 аренда будет учитываться сложнее. С 2022 года новые правила стали обязательными почти для каждого предприятия, сдающего или принимающего имущество во временное пользование по договорам аренды. Учитывая сложность перехода на другую систему, Правительство РФ предусмотрело ряд условий, соблюдая которые можно вести учет по старым правилам. ПодробнееДоговор аренды предусматривает право пользования землей, причем в документе определяется, что можно на ней делать:
- возводить строение;
- выращивать сельскохозяйственные культуры;
- пасти скот;
- производить другие хозяйственные операции.
Аренда земли подразумевает первоначальные и периодические затраты. Для определения первоначальной стоимости нужно руководствоваться пунктом 10 ФСБУ 25/2018. В нее входят:
- Первоначальная стоимость (стоимость арендных платежей за весь срок использования).
- Проведение работ по доведению участка до состояния, пригодного к использованию, например, корчевание деревьев и кустарников.
- Арендная плата в качестве первоначально взноса.
- Стоимость услуг по дополнительному соглашению. Например, арендатор должен произвести демонтаж строений, находящихся на территории арендованной земли.
Проводки по аренде земли у арендатора зависят от того, полный учет ведет организация или упрощенный. Во втором случае в первоначальную стоимость войдет только стоимость аренды по договору и внесенная до начала пользования участком арендная плата. Остальные затраты компания вправе списать на текущие расходы.
Как отражать в учете арендатора операции по аренде земли, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Когда начисляется амортизация на право пользования землей
Нередко бухгалтеры делают ошибку, не начисляя амортизацию по договору аренды. Делая бухгалтерские проводки по аренде земли у арендатора, они не учитывают правило:
- Землей можно пользоваться бессрочно, поэтому она не амортизируется.
- Право пользования имеет ограниченный срок, поэтому по нему правомерно начислять амортизацию.
Рассчитать размер амортизационных отчислений несложно, ведь в договоре указан срок и стоимость аренды участка земли.
Пример. ООО «Лабиринт» арендует участок земли у местной администрации. Бухгалтер рассчитал арендную стоимость земельного участка в размере 2 350 000 рублей. Договор аренды был заключен на 10 лет без права выкупа. Расчет амортизационных отчислений:
2 350 000 /120 мес. = 19 583, 33 р.
Здесь следует обратить внимание на такой нюанс: амортизация начисляется только в том случае, если договор аренды не предусматривает выкупа.
Статья по теме: Аренда государственного и муниципального имущества Передача имущества по договору аренды – важная процедура, обуславливающая дальнейшую возможность использования арендуемого имущества. В статье мы затронем тему аренды государственного имущества и расскажем о том, как проходит эта процедура. ПодробнееАренда земли: проводки в бухучете
После заключения договора с арендодателем и подписания акта передачи земельного участка бухгалтер арендатора делает проводку:
Дт 08 – К 60.
На счет 08 могут добавиться другие затраты, формирующие первоначальную стоимость земли. Сумма, скопившаяся на счете, формирует проводку:
Дт 01 – Кт 08.
Если по условиям договора предусмотрена очистка участка земли арендатором, то эти расходы будут отражены на счете 08, а затем войдут в первоначальную стоимость и отразятся на счете 01.
Для арендованных участков земли нужно открыть субсчета к счетам 08 и 01.
Пример. ООО «Лабиринт»-арендатор заключил договор аренды земли с администрацией муниципального образования (города)-арендодателем на землю под размещение техники. Стоимость аренды составляет 1,2 млн рублей. Срок – 3 года. В числе дополнительного условия городская администрация-арендодатель выставила требование, что арендатор-ООО «Лабиринт» самостоятельно очистит участок от деревьев. На эти работы было потрачено 240,2 тыс. р., их выполнял подрядчик. Договор не предусматривает дальнейшего выкупа. Проводки по аренде муниципальной земли арендатор, то есть ООО «Лабиринт», сформирует таким образом:
Дт 08 Кт 60 – 1 200 000 рублей – стоимость аренды земли;
Дт 08 Кт 60 (76) - 240 200 рублей - плата сторонней организации за корчевание деревьев.
Первоначальная стоимость составит 1 200 000 + 240 200 = 1 440 200 рублей. Бухгалтер сделает проводку:
Дт 01 Кт 08 – 1 440 200 рублей – принят к учету арендованный земельный участок.
Арендатор должен делать арендные платежи. Обычно предусматривается ежегодная плата. По ним будут сделаны проводки:
- Дт 20 (25, 23, 26, 44) – Кт 76 – начислена арендная плата за землю;
- Дт 76 – Кт 51 – совершены арендные платежи по договору.
Основанием для списания сумм арендной платы в затраты служит акт выполненных работ, подписанный арендатором и арендодателем.
Коротко о главном
Аренда земли оформляется договором аренды. В нем предусматриваются сроки и право дальнейшего выкупа. От этого зависит, сможет компания начислять амортизацию на основании пользования активом или нет, так как сама земля не амортизируется. Затраты по доведению участка до возможности использования собираются на счете 08. Арендованная земля числится на счете 01, на специальном субсчете.
