Минфин России в письме от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8227 указывает, что суммы процентов, уплачиваемые налогоплательщиком в связи с предоставлением ему рассрочки по уплате налога на основании ст. 64 НК РФ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
Ведомство поясняет, что у налогоплательщика, получившего отсрочку по ст. 64 НК РФ, формируется долговое обязательство по уплате сумм налога с учетом предоставленной рассрочки (отсрочки). А в случае, если рассрочка или отсрочка предоставлены по основаниям, указанным в подп. 3,4 или 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, то на сумму задолженности начисляются проценты в размере 50% от ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
В свою очередь, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ). При этом, по общему правилу, предусмотренному п. 8 ст. 272 НК РФ, по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения прибыли организаций затраты включаются в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплат, предусмотренных договором. К такому договору, как следует из письма, по существу приравнивается принятие ФНС решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по ст. 64 НК РФ на основании заявления, полученного от налогоплательщика.