Разъяснения по этому вопросу подготовил Минфин РФ в своем письме от 14.11.2022 г. № 03-03-06/1/11089.
Ведомство напомнило, что по общему правилу важным условием для признания расходов налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль является их экономическая обоснованность. При этом произведены такие расходы должны быть для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В противном случае расходы не могут быть учтены для целей налога на прибыль компании (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Между тем, к прочим расходам пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ относит расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.
Амортизируемым имуществом, в частности, признается имущество, удовлетворяющее следующим условиям:
- находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
- используются им для извлечения дохода.
О порядке амортизации основных средств и отражения ее в бухгалтерском учете компании рассказывается в материале «Начисление амортизации основных средств в 2022 году».
Со ссылкой на п. 1 ст. 257 НК РФ Минфин приводит определение основных средств в целях главы 25 НК РФ:
- часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- первоначальной стоимость которого более 100 000 рублей.
Ведомство указывает, что п. 2 ст. 256 НК РФ содержит закрытый перечень имущества, которое не подлежит амортизации, при этом он не содержит объекты жилого фонда.
Минфин также ссылается на п. 3 ст. 256 НК РФ, который содержит еще 2 основания исключения имущества из списка амортизируемого:
- консервация объекта основных средств продолжительностью свыше трех месяцев;
- реконструкция и модернизация продолжительностью свыше 12 месяцев.
Учитывая, что указанные выше условия не применимы к данной ситуации, ведомство делает вывод о том, что если имущество (служебная квартира) используется в производственной деятельности для проживания в ней вахтового (командированного) персонала, то такое имущество является амортизируемым, а амортизация по ней учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль в общеустановленном порядке при условии соблюдения условий ст. 252 НК РФ.
Стоим обратить, внимание, что в 2019 году Минфин высказывал противоположенную позицию в письме от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843. Перечислив нормы п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ, аналогичные свежему письму, ведомство указало, что служебная квартира в целях налогообложения прибыли не относится к основным средствам, подлежащим амортизации, поскольку не отвечает необходимым критериям. В связи с чем Минфин дал рекомендации воспользоваться положениями ст. 275.1 НК РФ, которые регулирует порядок определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Изменения, которые произошли в учете основных средств с 2022 года, подробно описаны в статье «Порядок учета капитальных вложений по ФСБУ 26/2020».