Можно ли служебную квартиру признать амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль?

19.12.2022
0
При работе на вахте или в полевых условиях нередки случаи, когда сотрудники живут в служебных квартирах, в связи с чем у компаний может возникать вопрос – можно ли такое имущество (служебную квартиру) признавать амортизируемым объектом, амортизация по которому будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль?

Разъяснения по этому вопросу подготовил Минфин РФ в своем письме от 14.11.2022 г. № 03-03-06/1/11089.

Ведомство напомнило, что по общему правилу важным условием для признания расходов налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль является их экономическая обоснованность. При этом произведены такие расходы должны быть для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В противном случае расходы не могут быть учтены для целей налога на прибыль компании (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Между тем, к прочим расходам пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ относит расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

Амортизируемым имуществом, в частности, признается имущество, удовлетворяющее следующим условиям:

  • находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
  • используются им для извлечения дохода.

О порядке амортизации основных средств и отражения ее в бухгалтерском учете компании рассказывается в материале «Начисление амортизации основных средств в 2022 году».

Со ссылкой на п. 1 ст. 257 НК РФ Минфин приводит определение основных средств в целях главы 25 НК РФ:

  • часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • первоначальной стоимость которого более 100 000 рублей.

Ведомство указывает, что п. 2 ст. 256 НК РФ содержит закрытый перечень имущества, которое не подлежит амортизации, при этом он не содержит объекты жилого фонда.

Минфин также ссылается на п. 3 ст. 256 НК РФ, который содержит еще 2 основания исключения имущества из списка амортизируемого:

  • консервация объекта основных средств продолжительностью свыше трех месяцев;
  • реконструкция и модернизация продолжительностью свыше 12 месяцев.

Учитывая, что указанные выше условия не применимы к данной ситуации, ведомство делает вывод о том, что если имущество (служебная квартира) используется в производственной деятельности для проживания в ней вахтового (командированного) персонала, то такое имущество является амортизируемым, а амортизация по ней учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль в общеустановленном порядке при условии соблюдения условий ст. 252 НК РФ.

Стоим обратить, внимание, что в 2019 году Минфин высказывал противоположенную позицию в письме от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843. Перечислив нормы п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ, аналогичные свежему письму, ведомство указало, что служебная квартира в целях налогообложения прибыли не относится к основным средствам, подлежащим амортизации, поскольку не отвечает необходимым критериям. В связи с чем Минфин дал рекомендации воспользоваться положениями ст. 275.1 НК РФ, которые регулирует порядок определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Изменения, которые произошли в учете основных средств с 2022 года, подробно описаны в статье «Порядок учета капитальных вложений по ФСБУ 26/2020».

Специализация: Все виды систем налогообложения, бухгалтерская отчетность

Эксперт в сфере бухгалтерского учета, финансов и налогообложения. Закончила Государственный университет управления по специальности «Налоги и налогообложение», с 2010 года - аттестованный консультант по налогам и сборам, член Союза «Палаты налоговых консультантов». Общий стаж профессиональной деятельности составляет более 16 лет в финансовых и налоговых департаментах крупных международных компаний.

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Налог на прибыль