Минфин напомнил, что с 2025 года упрощенцы освобождаются от исчисления и уплаты НДС, если сумма доходов, определяемых НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб. за:
- календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН,
или
- за предшествующий налоговый период по УСН.
В случае превышения 60 млн руб., такой налогоплательщик утрачивает освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения превышение. Подробнее об НДС при УСН в материале.
Между тем, п. 5 ст. 58 ГК РФ предусмотрено, что при преобразовании компании одной организационно-правовой формы в другую права и обязанности реорганизованного лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией. При преобразовании правила ст. 60 ГК РФ «Гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица» не используются, следовательно, у реорганизованного налогоплательщика сохраняются в неизменности его права и обязанности. Правопреемником реорганизованного лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Следовательно, преобразование одного юридического лица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо следуют из законодательства.
В отношении налогового периода, ведомство напомнило, что для целей УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом в рамках процедуры преобразования НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей исчисления налогового периода применительно к УСН.
Учитывая, что преобразование не влечет экономических последствий для УСН, то отсутствие прямых указаний в налоговом законодательстве не может влиять на установленный способ исчисления доходов.
Таким образом, налогоплательщик, подвергшийся преобразованию, для целей НДС и УСН вправе вести учет доходов с начала отчетного (налогового) периода по общим правилам. Соответственно, если преобразование произошло в 2025 году, то обязанность преобразованного налогоплательщика по определению суммы доходов за 2025 г. существует без изменения с 1 января 2025 г.