Декларация по НДС на металлолом

Продавец или покупатель должен платить НДС с металлолома?

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате НДС при реализации металлического лома, а также отходов, содержащих черные и цветные металлы, возлагается на покупателей, выступающих в качестве налоговых агентов. Иными словами, лица, приобретающие данные виды отходов, несут ответственность за исчисление и перечисление налога в бюджет. Обязанность по уплате НДС и заполнению декларации ложится на всех покупателей – юридических лиц и ИП независимо от применяемой системы налогообложения. Исключение составляют покупатели – физические лица и посредники, покупающие металл для других организаций.

Налог исчисляется и уплачивается на основании выставленных продавцами счетов-фактур, в которых ставится отметка о том, что НДС исчисляется налоговым агентом.

В некоторых случаях обязанность по уплате налога на добавленную стоимость ложится на продавца лома:

• при экспорте товара за рубеж;
• если продажа была осуществлена физическому лицу;
• если счет-фактура был выставлен с ошибкой (например, в графе налоговая ставка ошибочно указано «Без НДС»);
• было утрачено право на применение УСН или на освобождение от уплаты НДС.

Как исчислить НДС

Расчет НДС с покупки лома осуществляется налоговыми агентами в общем порядке. Датой начисления следует считать день отгрузки металлолома покупателю (определяется по дате отгрузочных документов), день предоплаты или же день передачи лома грузоотправителю/грузоперевозчику (в случае доставки металла грузоперевозчиком). При этом неважно, когда был получен счет-фактура от продавца (вывод сделан на основании писем Минфина от 06 марта 2018 года № 03-07-11/14162 и ФНС от 16 января 2018 года № СД-4-3/480).

Покупатель лома металлов имеет право уменьшить итоговый НДС к уплате за счет следующих вычетов:

• налог на добавленную стоимость, исчисленный налоговым агентом при приобретении лома в отчетном периоде;
• суммы налога, начисленные и уплаченные при возврате металлолома продавцу или авансового платежа покупателю (см. пункт 5 статьи 171 НК РФ);
• предоплата за лом продавцу;
• при уменьшении стоимости или количества купленного лома – при этом изначально налоговый агент рассчитывает НДС при отправке товара, а затем, в случае снижения цены или объема, он принимает к вычету излишне начисленную сумму налога, действуя вместо продавца.

Налоговый агент также обязан восстанавливать НДС в следующих случаях: если был осуществлен возврат предоплаты или при получении товара, за который был выплачен аванс и НДС с этого аванса был принят к вычету. Кроме того, восстановить налог необходимо, когда первоначальная стоимость (или количество) лома изменилась.

Как составить счет-фактуру, книги продаж и покупок, первичные документы при продаже металлолома, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как заполнить декларацию

Юрлицо (или ИП), выполняющее функции налогового агента по НДС, обязано рассчитать объем «агентского» налога, подлежащего перечислению в бюджет. Кроме того, необходимо подготовить налоговую декларацию по НДС и предоставить ее в ФНС. Срок подачи − не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС, должны заполнить раздел 2 декларации.

Инструкция для налоговых агентов, не уплачивающих НДС, по заполнению второго раздела декларации по налогу на добавленную стоимость:

• стр. 010–030 заполнять не нужно;
• в стр. 060 следует прописать сумму налога к уплате;
• в стр. 070 необходимо указать код 1011715.

Кроме раздела 2, заполняется раздел 9, в котором должны быть указаны полученные сч.-фактуры от продавца.

Налоговые агенты, являющиеся плательщиками НДС, должны заполнить разделы 3, 8 и 9 декларации НДС. В случае использования лома в производстве и реализации товаров за рубеж налоговый агент должен заполнить разделы 4, 5 и 6 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Как заполнить раздел 3 налоговому агенту – плательщику НДС при покупке лома:

• стр. 030 − отображается налог, исчисленный налоговым агентом при отгрузке лома по сч.-фактуре, полученному от продавца;
• стр. 070 − налог, начисленный с предоплаты (также согласно сч.-фактуре от продавца);
• стр. 080 − восстановленный НДС, который был исчислен ранее при уменьшении стоимости отгруженного лома;
• стр. 120 − вычеты НДС (при покупке и при увеличении стоимости лома);
• стр. 130 − вычеты НДС с предоплаты;
• стр. 170 − вычет НДС, исчисленного ранее с предоплаты и подлежащего вычету в момент отгрузки.

Примечание: отчет должен быть отправлен через операторов ЭДО средствами телекоммуникационной связи независимо от того, является покупатель плательщиком налога по другим операциям или нет.

Пример заполнения (раздел 3):

Покупатель приобрел лом на сумму 15 000 рублей с НДС, налог по ставке 20/120 равен 2500 рублей. Аванс за лом составил 5000 рублей (НДС – 833 р.).

Раздел 3 в декларации будет выглядеть следующим образом:

Бланк декларации

В 2025 году следует заполнять форму декларации НДС по КНД 1151001, которая была утверждена приказом № ЕД-7-3/989@ ФНС от 5 ноября 2024 года.

Итоги

Покупатели металлолома выступают налоговыми агентами по НДС, они обязаны рассчитывать и перечислять в бюджет НДС с суммы приобретенного сырья. При этом не имеет значения, является покупатель плательщиком налога или нет. Покупатели лома должны отобразить все операции по покупке сырья в декларации по НДС, заполнив соответствующие разделы. Порядок заполнения подробно указан в письме ФНС № СД-4-3-/7484@.