Кто признается нерезидентом
П. 2 ст. 207 НК РФ приравнивает к нерезидентам граждан, находящихся в пределах России менее 183 дней на протяжении 12 идущих подряд месяцев. Учитывая данное положение, нерезидентом может оказаться не только иностранец, но и гражданин России, надолго или периодически покидающий ее границы.
Факт резидентства влияет на ставку НДФЛ по дивидендам, получаемым от российских компаний: для резидентов она устанавливается в размере 13%, для нерезидентов – 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как выплачиваются дивиденды гражданам-нерезидентам
Перечисление части прибыли в качестве дивидендов нерезидентам-физлицам подчиняется общим правилам, установленным Федеральными законами от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ООО) и от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в АО):
- решение о разделе прибыли после налогообложения принимается собранием всех собственников или акционеров;
- назначаются сроки осуществления расчетов;
- из дивидендов удерживается подоходный налог источником выплат.
Предприятие – источник выплаты признается налоговым агентом, т.е. обязуется рассчитать НДФЛ, удержать его при перечислении дохода нерезиденту и уплатить в бюджет в установленный срок – не позднее 28-го числа текущего месяца при выплате дивидендов в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Главное отличие выплат иностранцам – возможность использования валюты выплаты дивидендов, отличной от российского рубля.
Выплата дивидендов в иностранной валюте
Законным средством платежа в РФ признан рубль (п. 1 ст. 140 ГК РФ). Отказ от рубля допускается в случаях, предусмотренных законами. Соответствующие операции признаются валютными, и одна из их разновидностей – перечисление дивидендов в иностранной валюте.
Ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании» разрешает проводить валютные расчеты между резидентами и нерезидентами без ограничений, за исключением операций купли-продажи валюты и чеков.
Выплата дивидендов в валюте резиденту не допускается, т.к. оборот иностранных платежных средств между резидентами разрешается в ограниченном числе случаев согласно ст. 9 Закона № 173-ФЗ.
Алгоритм расчета НДФЛ с дивидендов нерезиденту подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Код валютной операции - выплата дивидендов нерезиденту
Оформление платежного поручения на перечисление денег иностранному инвестору имеет особенность: при выплате дивидендов код валютной операции указывается как комбинация знаков, шифрующих основание расчетов с нерезидентом.
Код прописывается в самом начале поля платежки «Назначение платежа» и принимает вид:
{VOххххх}, где:
-
фигурные скобки и буквы «VO» неизменны;
-
ххххх – применяемый код.
При выплате дивидендов нерезиденту какой код валютной операции следует указать, подскажет Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И - расчеты шифруются значением 50110. Назначение платежа может выглядеть так:
|
{VO50110} Перечисление дивидендов за 2022 год согласно протоколу общего собрания участников № 2 от 28.04.2023
|
Выплата дивидендов в валюте: бухучет
Операция по выплате дивидендов раскрывается в пояснениях к балансу, но ее отражение на счетах производится в том периоде, в котором принято решение о распределении дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).
К счету 75 «Расчеты с учредителями» открываются субсчета 75.2 «Расчеты по выплате дивидендов», 75.2.2 «Расчеты по выплате дивидендов в иностранной валюте».
Типовые проводки при выплате дивидендов в валюте физическому лицу-нерезиденту:
|
Дебет |
Кредит |
Суть операции |
|
84 |
75.2.2 |
Начисление дивидендов по протоколу общего собрания собственников |
|
75.2.2 |
68 |
Удержание НДФЛ в момент перечисления дохода |
|
75.2.2 |
51 |
Перечисление средств на лицевой счет собственника |
|
68 |
51 |
Уплата НДФЛ в бюджет |
Курсовые разницы
Согласно п. 4-8 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств, выраженная в валюте, учитывается в рублях по курсу ЦБ РФ, актуальному на момент совершения операции. Поэтому расчеты при валютных операциях нередко сопровождаются возникновением курсовых разниц, которые рассчитываются по формуле:
|
Курсовая разница = Сумма дивидендов в валюте х (Курс валюты на дату операции – Курс валюты на дату предыдущей операции)
|
В рассматриваемом случае курсовая разница может возникнуть на дату перечисления средств нерезиденту – это дата операции. Датой предыдущей операции станет день начисления дивидендов.
Далее разница отражается проводками:
|
|
Проводка |
Основание |
|
В прочих доходах, если курс валюты упал |
Дт 75.2.2 Кт 91.1 |
п.7 ПБУ 9/99 |
|
В прочих расходах, если курс валюты вырос |
Дт 91.2 Кт 75.2.2 |
п. 11 ПБУ 10/99 |
Рассмотрим пример
Учредители ООО «Эксимстанко» провели очередное собрание и решили распределить дивиденды. Один из участников – нерезидент, ему полагается сумма в 2 000 у.е.
Официальный курс у.е. на момент принятия решения – 78 руб., на день перечисления средств – 77 руб.
Бухгалтер ООО «Эксимстанко» оформит такие проводки:
|
Суть операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Распределение физическому лицу-нерезиденту доли чистой прибыли, выраженной в иностранной валюте (на основании протокола общего собрания) |
84 |
75.2.2 |
156 000 (2 000 х 78) |
|
Исчислен и удержан НДФЛ при перечислении средств нерезиденту |
75.2.2 |
68 |
23 100 (2 000 х 77 х 15%) |
|
Дивиденды перечислены получателю |
75.2.2 |
51 |
130 900 (2 000 х 77 – 23 100) |
|
Уплачен НДФЛ |
68 |
51 |
23 100 |
|
Отражена положительная курсовая разница |
75.2.2 |
91.1 |
2 000 (2 000 х (77 - 78)) или (156 000 – 130 900 – 23 100) |
Итоги
Собственниками российских компаний могут выступать физические лица-нерезиденты, в т.ч. иностранцы, которые наряду с гражданами РФ вправе претендовать на распределение прибыли. В отличие от резидентов, выплата дивидендов в валюте нерезиденту доступна. Операция может сопровождаться появлением курсовых разниц, которые отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов.