Независимо от вида деятельности – торговля, услуги, изготовление продукции – предприятие обязано вести учет материально производственных запасов (МПЗ). Принципы принятия на баланс, списания для использования или по другим причинам обосновываются в учетной политике. Параграфы документа законодательно регулируют:
- Приказ Минфина № 119н;
- ПБУ 5/01;
- НК РФ, глава 25;
- Приказ Минфина № 135н 26.12.2002.
Синтетический учет МПЗ
В зависимости от предназначения, способа получения сведения о приходе, перемещении материальных ценностей, принадлежащих организации, регистрируются на счетах:
- 41 – Товары;
- 40 – Произведенная продукция;
- 10 – Изделия, используемые во всех видах деятельности в качестве сырья, инструментов и обеспечивающие хозяйственные нужды.
К обобщенным счетам учет МПЗ в бухгалтерии законодательно построен на накопителях информации второго порядка, конкретизирующие вид, местонахождение предметов:
- 41.1 – Склад;
- 41.2 – Торговые точки;
- 41.3 – Тара;
- 41.4 – Учет товаров для предприятий производственной сферы;
- 10.1 – Сырье;
- 10.2 – Комплектующие для оборудования, покупные полуфабрикаты;
- 10.3 – ГСМ;
- 10.4 – Тара и материалы для ее изготовления;
- 10.5 – Запчасти для производственных фондов;
- 10.6 – Неликвидные отходы и брак, утильсырье от машин и механизмов;
- 10.7 – Сырье, отданное другим организациям на переработку или изготовление полуфабрикатов;
- 10.8 – Применяется строительными предприятиями;
- 10.9 – Инструменты;
- 10.10 и 10.11 – Специальная одежда и оснастка на складе и в обращении.
Важно. Информация о готовой продукции фиксируется только на первичном счете.
Законодательно стоимостной учет материалов в бухгалтерском учете предусматривает инвариантность принятия активов на баланс:
- В себестоимость включаются затраты, относящиеся к приобретению запасов:
- Доставка – транспорт, хранение, разгрузка/погрузка;
- Услуги контрагентов – информационные, посреднические;
- Содержание собственных отделов по снабжению – заработная плата и социальные взносы;
- Проценты, компенсации за пользование кредитами, займами;
- Таможенные пошлины;
- Налоги, не подлежащие постановке к возмещению из бюджета – частный случай начисления акциза в розничных продажах нефтепродуктов.
В проводках дебетовым счетом будет 10, а кредитовыми – 60, 70, 69, 66, 68.
- Согласно утвержденной учетной политике компании учет материалов ведется по учетным ценам. Тогда стоимость поставщика и все расходы, связанные с заготовлением ценностей, фиксируются по дебету счета 15 (Заготовление и приобретение материальных ценностей). Проводка Д 10 – К 15 отразит сумму в ценах, принятых на предприятии. Положительная или отрицательная разница спишется на сч. 16 (Отклонение в стоимости материальных ценностей). В конце месяца с него по специальной формуле (п. 87 Приказа Минфина № 119н) частично спишутся возникшие разницы: Д 20, 23, 25,26.
Важно. Микропредприятиям, организациям на УСН разрешено учет производственных запасов вести по ценам поставщиков. Дополнительные затраты включаются в расходы тогда, когда были совершены.
Предприятия торговли организовывают регистрацию информации о себестоимости товаров также по упрощенному варианту – по Д 41 отражается закупочная стоимость, а по К 44 – дополнительные издержки.
Если компания является плательщиком НДС, то полученные ТМЦ и относящиеся к ним накладные расходы приходуются без налога при наличии счетов-фактур от контрагентов.
Аналитический учет материальных ценностей
Обобщенных сведений о наличии, движении активов для управления бизнес процессами недостаточно. Конкретизируют информацию аналитические регистры, построенные в зависимости от управленческих задач, по следующим признакам:
- Единица хранения;
- Группа объектов, обладающих сходными характеристиками – аналогичные свойства и принцип взаимозаменяемости, единый поставщик;
- Ответственное лицо;
- Склад.
Учет ТМЦ, принадлежащих сторонним организациям или единовременно списанных в расходы (основание п. 1 ст. 256 НК РФ), также подразумевает организацию аналитических сведений на счетах 002, 003, 004, 006 или указанных в учетной политике.
Инвентаризационный учет материально производственных запасов
Обязательность инвентаризаций МПЗ установлена законодательно. Документальное оформление результатов включает оприходование излишков или отнесение недостач на ответственных лиц по закупочной или рыночной стоимости.
Невозможность определить себестоимость возникает в следующих случаях:
- Ошибка при передаче в производство (реализацию);
- Учет материалов в бухгалтерском учете по неотфактурованным поставкам велся с нарушениями (отсутствие акта).
Оба варианта предполагают оформление документов по рыночным ценам – применяются тарифы продаж.