С наступлением нового 2020 года в силу традиционно вступят изменения НК РФ. Коснутся они, в частности, некоторых норм 25-й главы, регулирующей налог на прибыль компаний. Изменения утверждены законами № 210-ФЗ и № 211-ФЗ, принятыми 26.07.2019, № 269-ФЗ от 02.08.2019, № 325-ФЗ от 29.09.2019. Расскажем об изменениях в ставках налога на прибыль, сколько процентов в 2020 году будут уплачивать компании.
Налог на прибыль организаций 2020 года и его распределение по бюджетам
Полный перечень налоговых ставок приведен в ст. 284 НК РФ. Суммарная ставка налога, уплачиваемого в 2020 году на общих основаниях, по-прежнему составляет 20% от прибыли. Из них в периоде с 2017 по 2024 годы предприятия перечисляют в федеральный бюджет (ФБ) 3%, в региональные бюджеты (РБ) – 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Как и прежде местные власти вправе уменьшить ставку налога, уплачиваемого в РБ, издав соответствующий закон. Снижение ставки налога возможно только для определенных категорий деятельности или компаний в случаях, предусмотренных НК РФ, а ее минимальный размер составляет 12,5%.
Действует особое правило – пониженные региональные ставки, установленные в периоде до 01.01.2018, предприятия могут применять до завершения срока их действия, но не далее 01.01.2023 г.
Размер налога в ФБ, как правило, не изменяется. Но в отдельных ситуациях предусмотрены другие размеры ставок, например, прибыль от работ по добыче углеводородов на новых морских месторождениях облагается налогом по ставке 20% и полностью перечисляется в ФБ (п. 1.4 ст. 284 НК РФ).
Деятельность некоторых юридических лиц может облагаться по ставке 0%. С 01.01.2020 в условия ее использования внесены существенные поправки.
Нулевые ставки налога на прибыль в 2020 году
Для предприятий, предоставляющих медицинские услуги, услуги по образованию и социальному обслуживанию населения, применяющих нулевую ставку до 31.12.2019, с 01.01.2020 установлено ее бессрочное применение. При этом доходы от льготируемой деятельности должны составлять не менее 90%, а по нулевой ставке облагается налоговая база, кроме таких доходов, как полученные дивиденды, проценты по ценным бумагам, прибыль от контролируемых иностранных компаний (ст. 284.1, 284.5 НК РФ).
С 01.01.2020 право на ставку 0% появится у театров, библиотек и музеев, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципалитеты. Условием ее применения также становится 90-процентный критерий отношения к общей базе доходов от деятельности, означенной Перечне видов культурной деятельности, который должно утвердить Правительство РФ (ст. 284.8 НК РФ).
Отметим, что являющиеся бюджетными предприятиями и использующие ставку налога 0 % театры, музеи и библиотеки обязаны вести налоговый учет и по завершении года подавать декларацию.
Льгота будет предоставляться по заявлению, в котором придется подтвердить право на нее. Согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для применения нулевой ставки в срок, установленный для подачи декларации за год, учреждение представляет в ИФНС сведения о доле «культурных» доходов. Форма такого заявления будет утверждена ФНС.
Т.е., если за 2020 год любое из перечисленных бюджетных учреждений получило от культурной деятельности не менее 90% от общей величины доходов, то возникает право применить ставку 0% ко всей облагаемой базе.
К примеру, за 2020 год театр получил доход в общей сумме 1 200 000 руб., из них:
1 100 000 руб. от культурной деятельности что равно 91,7% от дохода (1 100 000 / 1 200 000 х 100);
100 000 руб. – от внереализационной деятельности, что равно 8,3% дохода (100 000 / 1 100 000 х 100).
Расходы тетра составили 760 000 руб. Поскольку объем доходов от культурной деятельности превышает 90%, то применить ставку 0% театр вправе к общей величине налоговой базы, включая внереализационные доходы, т. е. к сумме 440 000 руб. (1 200 000 – 760 000).
С 01.01.2020 расширен перечень внереализационных расходов. К ним будут относить затраты на создание объектов социнфраструктуры, передаваемых в государственную или муниципальную собственность безвозмездно. Датой проведения этих затрат будет считаться дата передачи объектов, зафиксированная в акте приема-передачи (пп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ставка налога на прибыль в 2020 по итогам деятельности регоператоров по обращению с ТКО
С 01.01.2020 определены основания для применения нулевой ставки компаниям со статусом региональных операторов по обращению с ТКО, присвоенным в соответствии с законом «Об отходах производства и потребления» № 89-ФЗ от 24.06.1998. Однако, реализовать это право можно лишь в том случае, когда властями субъекта РФ будет принят закон, устанавливающий возможность и условия применения нулевой ставки. В случае вынесения местными властями подобного решения, ставка по налогу к зачислению в ФБ также будет составлять 0%.
Налоговой базой по льготной ставке будет служить прибыль от деятельности в рамках соглашения на оказание услуг по обращению с ТКО (п.1.12 ст. 284 НК РФ).
Налог на прибыль организаций – ставка 2020 г. для резидентов ТОСЭР и свободного порта Владивосток (СПВ)
Законом № 210-ФЗ внесены уточнения в ст. 284.4 НК РФ. Для резидентов ТОСЭР (территории опережающего социально-экономического развития) и СПВ, уже применяющих нулевые ставки налога на основании ст. 284.4 НК РФ, и при условии соблюдения 90-процентного соотношения доходов от работы, производимой на указанных территориях к общей величине доходов, учитываемых при определении базы, с 2020 года действует дополнение. Теперь доходы от положительной курсовой разницы (п.11 ст. 250 НК РФ) не принимаются в расчет при определении льготного соотношения.
Кроме того, п 3 ст. 284.4 НК РФ предусмотрено, что льготная ставка налога для резидентов ТОСЭР и СПВ применяется в течение 5-ти лет начиная с того года, в котором была получена первая прибыль от осуществляемой при исполнении соглашения деятельности. Этот пункт дополняется уточнениями по расчету первой прибыли компании, которая теперь будет исчисляться нарастающим итогом с момента включения в реестры резидентов ТОСЭР или СПВ и являться положительной разницей между доходами и затратами.