Отражение в бухгалтерском учете валютных операций регламентируется нормами ПБУ 3/2006. Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, или величина денежных средств на валютных счетах при ведении учета и составлении отчетности должны быть переведены в рублевый эквивалент. Для этого используются официальные данные курса валют, публикуемые ЦБ РФ. Курс валют берется с привязкой к следующим датам:
-
день совершения сделки;
-
дата проведения платежа;
-
отчетная дата (актуально для денежных средств и задолженности);
-
дата, которой руководитель утвердил авансовый отчет (при зарубежных командировках).
Валютный счет: учет курсовых разниц
Денежные средства на валютном счете учитываются в бухучете на счете 52 (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н о плане счетов). За счет изменения валютного курса стоимость валюты, имеющейся на счете у компании (или иных активов) в пересчете на рубли на разные даты будет отличаться. Такие колебания приводят к тому, что в валюте значение показателя не меняется, а в национальных денежных единицах (рублях) у предприятия наблюдается снижение или увеличение стоимости актива. Это явление получило название курсовых разниц.
Счет 52 «Валютный счет» курсовые разницы отражает по дебету или кредиту в зависимости от того, в какую сторону произошли отклонения. Корреспонденция составляется с обязательным участием счета 91:
-
если курсовые колебания привели к возникновению положительной разницы, надо использовать субсчет 91.1 «Прочие доходы»;
-
при образовании отрицательных разниц после перерасчета надо отражать полученные итоги в составе прочих затрат на субсчете 91.2 «Прочие расходы».
В налоговом учете суммы курсовых разниц учитывают аналогично: положительные разницы – в составе внереализационных доходов, отрицательные – во внереализационных расходах (п. 11 ст. 250, п. 1 ст. 265 НК РФ).
Суммы авансов (полученных, уплаченных) переоценке не подлежат как в бухгалтерском так и в налоговом учете (пп. 9, 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) – стоимость учитывают по курсу на дату оплаты или получения аванса.
Примеры проводок
При отражении итогов перевода валютных ценностей в рублевый эквивалент используют следующие типовые корреспонденции:
-
Если применяется валютный счет, положительная курсовая разница показывается путем дебетования счета 52 и кредитования 91.1. Записью Д52 – К91.1 фиксируется сумма дополнительного дохода в результате изменения курса валют.
-
Отрицательный итог перерасчета валюты фиксируется через проводку Д91.2 – К52.
Пример 1
Предприятие на валютном счете имеет 17 000 казахстанских тенге. Поступили валютные средства 4 сентября 2018 года, на конец месяца они не были потрачены. Как отразить это в учете:
4 сентября в учете резервируются средства для покупки валюты: Д57 – К51 в сумме 3148,91 руб.;
в этот же день проведена процедура зачисления тенге на валютный счет (17 000 тенге) Д52 – К 57 в сумме 3148,91 руб. (курс валют ЦБ РФ на 4 сентября был на уровне 18,5230 руб. за 100 тенге);
при закрытии месяца осуществлен перерасчет валютных средств по обновленному курсу ЦБ (18,0626 руб. за 100 тенге) – полученная стоимость 3070,64 руб. оказалась ниже прежнего показателя на 78,27 руб. (3148,91 - 3070,64);
последним днем сентября делается проводка – отрицательная курсовая разница по валютному счету фиксируется в расходах: Д91.2 – К52 в сумме 78,27 руб.
При покупке за валюту материальных активов их стоимость пересчитывается в рубли на дату оприходования нового основного средства или МПЗ. С этого момента стоимостная оценка актива утрачивает привязку к курсу валют, но сохраняется зависимость размера непогашенных обязательств по совершенной сделке от валютных колебаний.
Пример 2
Предприятие приобрело оборудование у поставщиков за 5550 евро при условии, что расчет будет осуществлен в рублях по официальному курсу. Дата постановки актива на учет 12.09.2018, а оплата прошла 18.09.2018. Проводки:
Оприходование основных средств Д08 – К60 в сумме 451 737,81 руб. (5550 х 81,3942 по курсу на 12.09.2018). Эта стоимость будет первоначальной для актива.
На дату оплаты курс евро изменился – он стал равен 79,3595 руб. В связи с этим был пересчитан рублевый эквивалент обязательств перед поставщиком, который составил 440 445,23 руб. (5550 х 79,3595). Оплата произведена: Д60 – К51 в сумме 440445,23 руб.
Вычислена положительная курсовая разница, проводки (валютный счет в этом примере не участвует) будут иметь вид: Д60 – К91.1. Сумма разницы в размере 11 292,58 руб. (451 737,81 – 440 445,23) относится на прочие доходы в бухучете и на внереализационные доходы в налоговом учете, первоначальная стоимость актива (451 737,81 руб.) в учете не меняется.
