Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в балансе
Если нужно узнать среднегодовую стоимость только ОС, учтенных на счете 01, для расчетов можно взять цифры, указанные в разделе I бухгалтерского баланса по строке 1150 «Основные средства» (п. 35 ПБУ4/99, п. 25 ФСБУ 6/2020). Балансовое значение стоимости ОС применяют обычно в аналитических расчетах следующих показателей рентабельности: фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности.
Для расчета этих значений применяют две формулы.
Если для анализа использования ОС не требуется точный показатель, то данные для среднегодовой стоимости основных производственных фондов берут в балансе:
СГСос = (БСн + БСк) / 2, где
СГСос — это среднегодовая стоимость ОС, БСн и БСк — стоимость ОС по строке 1150 баланса на 31.12 предыдущего года и на 31.12 текущего отчетного года.
Если необходим более развернутый анализ и точная цифра СГСос, то учитывают поступления и выбытия объектов ОС за год, то есть одних только данных баланса для расчета не хватит:
СГСос = БСн + (П х М1) / 12 – (В х М2) / 12, где
П — стоимость поступивших ОС, М1 — количество месяцев использования этих ОС (без учета месяца ввода в работу), В — стоимость выбывших объектов, М2 – время, в течение которого они не использовались (без учета месяца выбытия).
Пример 1. Стоимость ОС по балансу компании на 31.12.2023 составила 62 360 тыс. руб., а 31.12.2024 — 63 002 тыс. руб. За год поступили ОС стоимостью:
- в марте 2024 г. — 420 тыс. руб.;
- в мае 2024 г. — 260 тыс. руб.;
- в октябре 2024 г. — 190 тыс. руб.
Выбыли (реализованы) объекты ОС стоимостью:
- в июле 2024 г. — 650 тыс. руб.;
- в ноябре 2024 г. — 250 тыс. руб.
1 вариант расчета.
Среднегодовая стоимость основных средств в балансе (строка 1150):
СГСос = (62 360 тыс. руб. + 63 002 тыс. руб.) / 2 = 62 681 тыс. руб.
2 вариант расчета.
Среднегодовая стоимость объектов ОС с учетом их поступлений и выбытий:
СГСос= 62 360 тыс. руб. + (420 тыс. руб. х 9 мес. + 260 тыс. руб. х 7 мес. + 190 тыс. руб. х 2 мес.) / 12 – (650 тыс. руб. х 5 мес. + 250 тыс. руб. х 1 мес.) / 12 = 62 566,7 тыс. руб.
Определить среднюю стоимость ОФ компании за год по балансу несложно. Однако, для более точных подсчетов необходимы данные бухгалтерского учета ОС.
Статья по теме: Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, в которой систематизированы и представлены все сведения о финансовом состоянии компании на определенную дату. Рассмотрим, какие строки содержит данный отчет. ПодробнееРасчет средних значений стоимости основных средств непроизводственного назначения
Кроме производственных основных фондов в предприятиях зачастую имеются объекты ОС, предназначенные для передачи в пользование арендаторам. Они учитываются на сч. 03 «Доходные вложения в матценности», а их стоимость указывается в строке 1160. Ее среднее значение можно рассчитать по балансу так же, как и показатель средней стоимости ОС:
СГСдв = (БСн + БСк) / 2.
Или с учетом поступлений и выбытий таких объектов, используя в расчете и информацию из баланса и данные учетных регистров:
СГСдв = БСн + (П х М1) / 12 – (В х М2) / 12.
Пример 2. На счете 03 в компании числится здание, переданное в аренду, стоимость которого по балансу (строка 1160) составляет:
- на 31.12 предыдущего года — 520 тыс. руб.;
- на 31.12 отчетного года — 500 тыс. руб.
СГСдв = (520 тыс. руб. + 500 тыс. руб.) / 2 = 510 тыс. руб.
Если в течение года вводились в эксплуатацию или выбывали объекты доходных ОС, то в анализе эффективности использования этого имущества участвует вторая формула.
Когда перед аналитиком стоит задача рассчитать среднегодовую стоимость по всем ОС в компании, то данные строк 1150 и 1160 суммируют.
Пример 3. По состоянию на 31.12.2024 в компании числятся ОС:
|
Счет |
Показатели по балансу в тыс. руб. |
|||
|
Стр. 1150 |
Стр. 1160 |
|||
|
На 31.12.2023 |
На 31.12.2024 |
На 31.12.2023 |
На 31.12.2024 |
|
|
01, 03 |
800 |
920 |
180 |
300 |
Среднегодовая стоимость ОС по балансу составит 1 100 тыс. руб. (800 тыс. руб. + 920 тыс. руб. + 180 тыс. руб + 300 тыс. руб.) / 2.
Однако, для определения суммы налога на имущество организации рассчитанная по балансу среднегодовая стоимость ОС не подойдет.
Среднегодовая стоимость основных средств в расчете для налога на имущество организации
При определении размера базы для налога на имущество производится иной расчет среднегодовой стоимости ОС. В формуле расчета участвует не стоимость объектов ОС по строке 1150, а остаточная, равная разнице первоначальной стоимости имущества и суммы начисленного износа (кредитовый оборот счета 02).
Формула среднегодовой стоимости ОС для исчисления налога на имущества организации (ст. 376 НК РФ):
СГСос = (ОСм1 + ОСм2 + ОСм3 + ….+ ОС на 31 декабря ) / (М + 1), где
ОСм1, ОСм2 … — это остаточная стоимость ОС на начало каждого месяца в периоде, М — количество месяцев отчетного периода.
В расчете не принимают участие данные по объектам:
- не являющимся облагаемыми налогом на имущество организации;
-
налоговая база в отношении которых устанавливается, как их кадастровая стоимость.
Пример 4. Остаточная стоимость имущества, подлежащая налогообложению, за 1 квартал 2024 года составляет:
- на 01.01.2024 — 22 300 тыс. руб.;
- на 01.02.2024 — 21 890 тыс. руб.;
- на 01.03.2024 — 21 200 тыс. руб.;
- на 01.04.2024 — 21 600 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость ОС за 1 квартал 2024 года:
СГСос= (22 300 тыс. руб. + 21 890 тыс. руб. + 21 200 тыс. руб. + 21 600 тыс. руб.) / 4 = 21 747,5 тыс. руб.
Как рассчитать среднюю стоимость имущества для целей авансовых платежей по налогу на имущество, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатно и переходите в Готовое решение.
Итоги
Балансовые показатели наличия ОС используются в аналитических расчетах. Однако, для определения размера налога на имущество необходимы учетные данные по остаточной стоимости облагаемых налогом объектов ОС.