Операции предприятий по движению безналичных средств в иностранных валютах систематизирует счет 52 «Валютные счета». Открывается он в банковских структурах, действующих на территории России и в других странах. Основанием для формирования оборотов и остатков по валютным счетам служат выписки обслуживающих финансовых учреждений с комплектом приложенной денежно-расчетной документации. Регулирующая функция возлагается на ПБУ 3/2006. В соответствии с нормами бухучета отражение активов предприятий в форме иностранной валюты происходит только в рублевом эквиваленте.
План счетов: 52 счет
В Плане счетов 52 счет отнесен к группе активных. В дебетовых оборотах значится поступление средств в иностранных валютах безналичным путем. Кредитовые проводки создаются на основе операций по списанию денежных ресурсов с валютных счетов предприятия в банке. Если во время проверки выписок выявили наличие сумм, ошибочно отнесенных к валютной операции, их следует перенести на счет 76.2.
Перерасчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Центрального банка, действовавшего в день осуществления операции с валютными ресурсами. Счет 52 в бухгалтерском учете должен переоцениваться в рублевом эквиваленте по состоянию на каждую отчетную дату при формировании финансовой отчетности.
По валютным счетам предприятия могут использовать субсчета:
- Для счетов в иностранной валюте, открытых на территории России – 52.1.
- Для валютных счетов в зарубежных банках – 52.2.
Аналитика ведется в разрезе всех счетов, предназначенных для хранения средств предприятия в иностранных валютах.
В процессе деятельности организации оценка валюты в рублевом эквиваленте может меняться из-за колебаний курса валют. В результате возникают курсовые разницы, которые могут быть положительными или отрицательными. В первом случае увеличивается база налогообложения при расчете налога на прибыль, во втором – уменьшается.
Проводки по счету 52 «Валютные счета»
При приобретении предприятием иностранной валюты используется комбинация проводок:
- Д57 – К51, которая формируется в момент перечисления рублевых денежных средств банку для обмена их на инвалюту;
- Д52 – К57 – корреспонденция, создаваемая после совершения сделки по обмену валюты и зачислении средств на валютный счет.
При продаже иностранной валюты осуществляются записи:
- Д57 – К52 – при перечислении с валютного счета денег для обмена;
- Д51 – К57 – обмен валют произведен, выручка зачислена на текущий рублевый счет.
Счет 52 в бухгалтерском учете при списании средств формирует проводки с дебетом счетов:
- 60 при оплате валютой поставщику;
- 66, 67 по операциям возврата заемных средств и процентов по ним;
- 75, 79, 76 при переводах в пользу прочих контрагентов.
Дебетовые обороты по 52 счету проходят в корреспонденции с кредитом счетов:
- 62 при поступлении оплаты от покупателей;
- 66, 67 при получении займа в инвалюте;
- 75, 76, 79 при зачислении средств от прочих контрагентов.
Курсовые разницы отражаются на 91 счете.
Счет 52: бухгалтерский учет на примере
ООО «Инфо» продает с валютного счета 300 бразильских реалов. Дата сделки – 10.07.17, курс ЦБ для бразильского реала на этот день – 18,3039 р., курс банка – 18,3030 р., комиссия банка – 180 р.
В бухгалтерском учете формируются проводки:
- Д57 – К52 – выделены средства в иностранной валюте для продажи в сумме 5491,17 р. (300 реалов х 18,3039).
- Д51 – К91.1 – банк осуществил обмен и зачислил предприятию выручку от продажи валюты в сумме 5490,90 р. (300 х 18,3030).
- Д91.2 – К51 на 180 р. при оплате комиссии банку.
- Д91.2 – К57 для отражения сформировавшейся отрицательной курсовой разницы 0,27 р. ((18,3039-18,3030) х 300).
- Д91.2 – К57 в момент списания валютных средств на сумму 5491,17 р.