Резерв под обесценение ТМЦ в бухучете

Важным принципом бухгалтерского учета является обеспечение достоверности и объективности данных. Достигается он приведением стоимости имущества компании к действующим рыночным ценам. Именно поэтому стоимость внеоборотных активов периодически переоценивается, а под обесценение стоимости ТМЦ создается соответствующий резерв. О механизме этого процесса и пойдет речь в этой публикации.

Что такое резерв под обесценение ТМЦ

Стоимость МПЗ, имеющихся в компании, может снижаться по самым разным причинам: из-за полной или частичной утраты их первоначальных свойств, морального старения, или, наконец, вследствие общего падения рыночной цены на определенные виды МЦ. В бухучете такое обесценение необходимо фиксировать, так как оставление величины МПЗ на прежнем уровне обязательно повлечет искажение отчетных данных.

Под уменьшение стоимости ТМЦ формируют резерв. Он представляет собой разницу между покупной стоимостью числящихся активов и их рыночной ценой. Создается он из прибыли за отчетный год в отдельности по каждой номенклатурной единице или однородной группе запасов. Предваряет создание резерва тщательный анализ обстановки на рынке и грамотное документально подтвержденное экономическое обоснование необходимости его образования. Т.е. предприятие обязано выяснить рыночную стоимость ТМЦ, под которой подразумевается денежная сумма, которую можно получить от продажи ТМЦ на текущий момент и подтвердить произведенные расчеты.

В нормативных актах алгоритм определения цены не означен, поэтому компания разрабатывает и закрепляет его в учетной политике. На практике экономистам компании приходится обращаться к данным Росстата, специализированным СМИ, оценке экспертов и проводить на этой базе аналитические расчеты.

Таким образом, создание резерва позволяет отразить в отчетности объективную стоимость ТМЦ. Критерии его формирования представлены в п.20 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом МФ РФ № 119н. Следует помнить, что формировать резерв под уменьшение стоимости материалов, используемых при выпуске готовой продукции, рыночная стоимость которой равна фактической себестоимости или превышает ее, нельзя.

При увеличении рыночной стоимости ТМЦ, под обесценивание которых ранее резервировались средства, величина резерва корректируется переносом его части в снижение затрат.

Резерв под обесценение ТМЦ в бухгалтерском учете

Начисление резерва фиксируется на прочих доходах и расходах (счет 91), а при продаже или отпуске относящихся к нему ТМЦ резервированные суммы списываются на итоги деятельности фирмы.

Проверять ТМЦ на обесценение следует не реже одного раза в год. Согласно действующему законодательству компании на ОСНО перед оформлением годовой отчетности обязаны провести инвентаризацию МПЗ и выявить отклонения их фактической стоимости от рыночной.

Превышение балансовой стоимости над рыночной определяет размер резерва. В ситуациях превышения стоимости ТМЦ, имеющихся в компании, над рыночными, бухгалтер переносит эту разницу на счет 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ». Заметим, что счет 14 используют для резервирования сумм под уменьшение цены не только МПЗ (счет 10), но и незавершенного производства (счет 20, 23), готовой продукции (счет 43), товаров (счет 41).

Создание резерва под обесценение ТМЦ сопровождается проводками:

Резерв под обесценение ТМЦ в налоговом учете

В НК РФ создание резерва под обесценение ТМЦ не предусмотрено, и его образование или, наоборот, восстановление не влияет на величину «прибыльного» налога. Поэтому величина резерва, уменьшающая прибыль, рассматривается как постоянная разница, влекущая возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО), размер которого исчисляют произведением зарезервированной суммы на ставку налога и фиксируют проводкой Д/т 99 К/т 68. Сумма ПНО увеличивает размер налоговых платежей в отчетном периоде.

При списании резерва в бухучете или отпуске ТМЦ, по которым резерв образован, вновь формируется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового актива (ПНА), отражающегося обратной записью – Д/т 68 К/т 99. Величина ПНА уменьшает сумму налога на прибыль к уплате.

Пример

На 31.12.2018 на балансе ООО «Лора» в составе МПЗ числится партия метизных изделий в количестве 30 штук по цене 10 000 руб./шт. Себестоимость партии – 300 000 руб. (10 000 х 30).

На протяжении 2019 года изделия не использовались в деятельности фирмы и не были реализованы. По окончании 2019 года их стоимость экономисты сравнили с действующими ценами на рынке и пришли к выводу – стоимость единицы снизилась до 9150 руб. Необходимость создания резерва обосновали и документально подтвердили. На этом основании бухгалтер начисляет резерв и возникшее ПНО:

Д/т 91 К/т 14 – 25 500 руб. ((10 000 – 9150) х 30)

Д/т 99 К/т 68 – 5100 руб. (25 500 х 20 / 100).

В балансе на 31.12.2019 партия метизов отразится уже по скорректированной цене – 274 500 руб. (9150 х 30). Убыток от обесценения в сумме 25 500 указывают в отчете о финансовых результатах в строке 2421 «ПНО, ПНА», благодаря чему в годовой отчетности компания не завысит стоимость материалов и избежит возможного признания впоследствии убытка этого периода.

Продолжим пример. В 2020 году изделия были проданы. Сумма резерва по мере реализации будет восстанавливаться. Упростим задачу, допустив единовременную продажу всей партии на сумму 384 000 руб. с учетом НДС – 84 000 руб. Бухгалтер оформит записи: