Проценты по договору займа в 6-НДФЛ
Компании и предприниматели нередко нуждаются в дополнительных денежных средствах – для развития бизнеса, срочного погашения задолженностей и т.п. Источником таких средств могут стать не только банки или иные компании, но и граждане. Например, фирма может занять деньги у своего учредителя, руководителя или иного лица, даже не работающего в этой организации, заключив с ним договор займа. Как правило, такие договоры предусматривают уплату процентов займодавцу.
Компания или ИП, получившие займ от физлица, и выплачивающие ему проценты, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами по НДФЛ (ст. 226 НК РФ; письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974). Это значит, что заемщик обязан рассчитать налог с суммы процентов, удержать его при выплате дохода и перечислить в бюджет.
В течение года агент представляет в ИФНС по физлицу-займодавцу Расчет 6-НДФЛ. Займы оформляются договором, условия которого устанавливают, в том числе, периодичность уплаты процентов заемщиком. Стороны могут установить любой период уплаты – ежемесячно, еженедельно, поквартально и т.д. При отсутствии такого условия в договоре, проценты выплачиваются ежемесячно, пока займ не будет возвращен (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Проценты могут выплачиваться в денежной или натуральной форме. При выплате деньгами период удержания налога, который показывается в подходящих строках 161-166 Раздела 2 формыопределяется исходя из даты фактического получения дохода. Он признается полученным в день перечисления процентов на счет займодавца или их выплаты наличными. Если, согласно договору, проценты выдаются в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.), такой датой считается день передачи имущества займодавцу (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
НДФЛ исчисляется заемщиком на дату фактического получения дохода в виде процентов, т.е. на день их выплаты займодавцу (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата удержания налога с процентов – день фактической выплаты дохода заемщиком физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Доходы физлиц в виде процентов по договорам займа облагаются НДФЛ по ставкам (ст. 224 НК РФ):
-
13%, если займодавец является налоговым резидентом;
-
30%, если займодавец – нерезидент.
В установленном порядке НДФЛ исчисляется по альтернативным ставкам.
Как исчислить НДФЛ и заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если организация ежемесячно 15-го числа выплачивает проценты по договору займа гражданину Хорватии - нерезиденту РФ? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.
Если проценты выплачиваются в натуральной форме, налог следует удержать из любого другого дохода, выплачиваемого агентом физлицу-займодавцу деньгами, например, из зарплаты или дивидендов (при этом удержать можно не более 50% от выплачиваемого денежного дохода). Если же заемщик не выплачивал займодавцу никаких иных доходов в течение года, и удержать налог не из чего, то об этом следует сообщить в ИФНС, а также самому физлицу — до 25 февраля года, следующего за отчетным. При этом налогоплательщику направляется сообщение о невозможности удержания налога, а в форме 6-НДФЛ неудержанный налог отражается в строке 170 (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).
Срок уплаты в бюджет НДФЛ с процентов по займу – не позже следующего рабочего дня после выплаты процентов физлицу. Если проценты выплачены в натуральной форме, налог перечисляется в срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ.
Подробнее о сроках уплаты НДФЛ и других налогов — в специальной публикации.
Как отразить проценты по займу в 6-НДФЛ: пример
ООО «Весна» получило 31.01.2024 от своего учредителя М.Н. Ивлева заем на покупку оборудования в сумме 500 000 руб. под 10% годовых. По условиям договора проценты уплачиваются ежемесячно в последний рабочий день месяца. Заем был возвращен Ивлеву 30.04.2024.
В течение срока действия договора Ивлеву были выплачены проценты по займу и удержан налог в сумме:
|
Проценты начисленные |
Дата выплаты |
НДФЛ (13%) |
|
За февраль: 3 835,62 руб. (500 000 х 10% / 365 дн. х 28 дн.) |
28.02.2024 |
499 руб. |
|
За март: 4 246, 58 руб. (500 000 х 10% / 365 дн. х 31 дн.) |
29.03.2024 |
552 руб. |
|
За апрель: 4 109,59 руб. (500 000 х 10% / 365 дн. х 30 дн.) |
30.04.2024 |
534 руб. |
Проценты по займу в 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года в разделе 2 отразятся следующим образом:
- строка 120 – 8 082,20 руб., сумма процентов, выплаченных в феврале и марте (3 835,62 + 4 246, 58);
- строка 140 – 1 051 руб., исчисленный НДФЛ с выплаченных процентов (499 + 552);
- строка 160 – 1 051 руб., налог, удержанный при выплате процентов займодавцу.
В установленном порядке суммы по строке 160 детализируются в строках 161-166.
В разделе 1 проценты, в общей сумме показанные в строке 020, детализируются в подходящих строках 021-026, определяемых исходя из того, в какие дни производились выплаты процентов.
Подробнее о заполнении строки 020 — читайте здесь.
В Расчете 6-НДФЛ за полугодие раздел 2 заполняется нарастающим итогом:
- строка 120 – 12 191,79 руб., доход в виде процентов за февраль-апрель (3 835,62 + 4 246, 58 + 4 109,59);
- строка 140 – 1 585 руб., налог, исчисленный с выплаченных Ивлеву процентов (499 + 552 + 534);
- строка 160 – 1 585 руб., НДФЛ, удержанный с процентов за полугодие.
Не забываем также детализировать НДФЛ в строках 161-166.
В разделе 1 отражаются только последние 3 месяца отчетного периода, в т.ч. здесь будет отражен и мартовский доход, срок уплаты налога с которого пришелся на дату, определяемую в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.
Напомним, что сдавать форму 6-НДФЛ в ИФНС налоговым агентам необходимо по окончании квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Срок сдачи – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а годовой Расчет – не позднее 25 февраля следующего года.
Итоги
Налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет доход физлиц, полученный от предоставления ему займов. Проценты по займу, выплаченные физлицам, отражаются в форме 6-НДФЛ.