Повышающий коэффициент амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Условия применения повышающих коэффициентов

Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации возможно в бухгалтерском и налоговом учете. Для каждого вида учета действуют свои условия, подходы и ограничения:

Последствия применения повышенного коэффициента амортизации в разных видах учета тоже имеют особенности. В налоговом учете коэффициенты позволяют снижать налог на прибыль за счет увеличения суммы амортизации в расходах. Рост бухгалтерской амортизации за счет коэффициентов снижает учетную прибыль, сокращая отчисления собственникам в виде дивидендов.

Две группы налоговых коэффициентов

Для целей налогового учета предусмотрены две группы повышающих коэффициентов к основной норме амортизации.

1. Повышающий коэффициент не выше 2

2. Повышающий коэффициент не выше 3

Последние две позиции из этого списка стали применяться с 01.01.2023.

Чтобы законно быстрее списывать стоимость объекта за счет применения повышающих коэффициентов, Минфин рекомендует закрепить размер коэффициента и возможность его применения в налоговой учетной политике.

Сообщать налоговикам о применении повышающих коэффициентов не требуется. При этом компания по требованию контролеров должна обосновать правомерность их применения. Это могут быть, к примеру, приказы о работе в многосменном режиме, табеля с данными по работникам, эксплуатирующим данное оборудование и иные документы, подтверждающие работу конкретного ОС в определенных условиях (в агрессивной среде, при повышенной сменности и т.д.).

С 01.03.2023 перечень ситуаций, в которых можно применять коэффициент 3 в налоговом учете расширен. Узнайте в каких случаях можно применить повышающий коэффициент, в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Бухгалтерские коэффициенты ускорения

В новых ФСБУ прямо не предусмотрена возможность применения к норме амортизации повышающих коэффициентов амортизации в бухгалтерском учете. При этом стандарты не содержит и прямого запрета.

Если компания применяет способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации, она может исчислять ее величину с применением коэффициентов ускорения. Методику расчета в таком случае компании придется разработать самостоятельно и закрепить ее в учетной политике. В расчетах может применяться такая формула:

Обосновать размеры коэффициентов помогут технические службы компании, отвечающие за обслуживание данного объекта.

Как применить в расчетах повышающие коэффициенты амортизации в налоговом учете и бухучете, расскажем в следующем разделе.

Расчетные примеры

Покажем на примерах порядок применения повышающих коэффициентов амортизации.

Пример 1

В учетной политике для целей налогообложения ООО «Тепличный комбинат № 3» предусмотрена возможность применения повышающего коэффициента в размере 2 к собственным объектам ОС.

В январе 2023 года комбинат приобрел оборудование первоначальной стоимостью 2 520 000 руб. Объект относится к четвертой группе, срок полезного использования −84 мес., амортизация исчисляется линейным методом.

Бухгалтер комбината рассчитал для цели налогового учета ежемесячную амортизацию (ЕА) по новому оборудованию с учетом повышающего коэффициента:

ЕА = (2 520 000 руб./84 мес.) х 2 = 60 000 руб.

Пример 2

Производственная компания «Атлант Сервис» в марте 2023 года приобрела токарно-фрезеровочный станок. По планам руководства и расчетам производственников станок будут использовать в течение восьми лет: наиболее интенсивно в первые годы, постепенно снижая нагрузку.

Раскладку по коэффициентам, характеризующим интенсивность эксплуатации оборудования, бухгалтер ООО «Атлант Сервис» получил от начальника производственно-технического отдела и применил в расчетах.

Расчеты приведены в таблице:

Пояснения разнообразных расчетов на примерах вы можете найти на нашем сайте:

• «Хозяйственные операции в бухучете: примеры»;
• «Цедент и цессионарий на примере»;
• «Как посчитать индексацию заработной платы: пример».

Арендные особенности

Применение ускоренной амортизации за счет использования в расчетах специальных коэффициентов допустимо в отношении полученного в лизинг имущества при соблюдении определенных условий в налоговом и бухгалтерском учете.

Повышенный коэффициент амортизации при лизинге может применяться в отношении ограниченного списка объектов и по величине не может превышать конкретного значения:

Размер повышающего коэффициента амортизации при лизинге и условия его применения следует прописать в учетной политике.

Итоги

Применение повышенного коэффициента амортизации – дело добровольное. Компании принимают решение самостоятельно с учетом ограничений по видам имущества и размерам коэффициентов.