Понятие нематериальных активов

14.09.2023
0
Успешность любого предприятия базируется на наличии экономических ресурсов, находящихся в его владении и называемых активами. Их грамотная эксплуатация, направление и использование в производстве дает возможность компании получать устойчивые выгоды в будущем. Попробуем разобраться в многообразии имущества организации.

Материальные и нематериальные активы

Термин «активы» объединяет разнородные ресурсы: помещения и оборудование, транспортные средства, необходимые производственные запасы и товары, обязательства клиентов и покупателей, а также деньги (наличные и находящиеся на банковских счетах).

Все активы отвечают двум критериям:

  • находятся в собственности фирмы;
  • имеют денежное выражение.

Разделяют активы и на материальные (реально видимые) и нематериальные (не имеющие физических измерений, но оценивающиеся в соответствии с предполагаемой пользой). Оставим материальные активы, и более пристально рассмотрим активы нематериальные (НМА).

Статья по теме: Списание НМА по истечении срока полезного использования Списание нематериальных активов — неизбежная операция, которую рано или поздно приходится проводить в каждой организации, на балансе которой числится НМА. О том, какие проводки необходимо отразить в бухучете, какие особенности присущи налоговому учету НМА, и какие документы следует оформить при списании НМА, расскажем в сегодняшней публикации. Подробнее

Понятие нематериальных активов

Определение НМА дает НК РФ (п. 3 ст. 257), признавая в этом качестве объекты интеллектуальной собственности, используемые в компании в целях получения экономических выгод свыше 12 месяцев. Определяющим документом для НМА является ПБУ 14/2007, диктующее более пространные условия для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального.

Статус НМА объект приобретает, если:

предназначается для использования в процессе производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд и может приносить выгоду компании;

  • обособлен от других активов;
  • способен эксплуатироваться свыше 1 года;
  • приобретается не для продажи в период до истечения 1 года;
  • не имеет материально-вещественной формы;
  • первоначальная стоимость объекта достоверно определяется.

Таким образом, нематериальные активы – это изготовленные или приобретенные фирмой объекты, не имеющие привычной вещественной формы, использующиеся в производственно-хозяйственной или управленческой деятельности более года и приносящие доходы. НМА оцениваются в принятом денежном эквиваленте и обладают способностью отчуждения.

Нематериальные активы (кратко):

  • элементы интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правами (к примеру, приобретенные права на использование программным продуктом или маркой);
  • деловая репутация фирмы, т. е. созданный актив и оцениваемый как разница между стоимостью компании в целом и балансовой стоимостью имущества.
Статья по теме: Состав нематериальных активов предприятия В состав нематериальных активов входят идентифицируемые активы, не имеющие физической и материальной форм, которые применяются в производственном процессе или для нужд управленческого аппарата, и способны приносить экономические выгоды. Более подробно об этом расскажем в нашей публикации. Подробнее

ГК РФ: нематериальные активы

Опираясь на такой критерий, как отсутствие вещественной формы, можно определить НМА как итог интеллектуальной деятельности или объект интеллектуальной собственности. В статье 1225 ГК РФ перечислены объекты интеллектуальной собственности, признаваемые нематериальными активами (при соответствии требованиям налогового и бухучета) и охраняемые законом.

К ним относятся:

  • литературные и научные произведения, объекты искусства;
  • компьютерные программы и базы данных;
  • изобретения и полезные модели;
  • ноу-хау;
  • фирменные, товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • коммерческие обозначения;
  • названия мест происхождения товаров и др.
Статья по теме: Учет поступления и выбытия нематериальных активов Поступление и выбытие нематериальных активов — учет должен вестись при четком понимании, какой актив предприятия можно отнести к разряду нематериальных, каким образом формируется стоимость НМА при различных способах поступления НМА, как правильно отражать амортизацию и какие проводки в бухучете использовать для отражения движения НМА организации. Об этом и не только — в нашей рекомендации. Подробнее

Нематериальные активы: актив или пассив

Исходя из определения нематериальных активов можно однозначно утверждать, что они относятся к активам. В бухгалтерском балансе их место – в первом разделе «Внеоборотные активы» в строке «нематериальные активы 1110».

Балансовый счет, на котором учитываются НМА – 04. Начисляемая амортизация накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация НМА», но и этот счет не относится к пассиву баланса, поскольку все имущество фирмы отражается в оценке «нетто», т. е. за вычетом, так называемых регулирующих величин (например, суммы износа). Поэтому в строке 1110 отражается остаточная, а не первоначальная стоимость НМА.

Примеры НМА: учет на предприятии

Пример 1. Приобретение НМА

ООО «Цветы» приобрела право на использование бренда за 177 000 руб. с учетом НДС. Регистрационные расходы составили 2 000 руб.

В бухучете первоначальную стоимость НМА формируют все понесенные затраты (кроме возмещаемых налогов, например, НДС), поэтому бухгалтер делает следующие записи:

Операция

Сумма

Д/т

К/т

Стоимость исключительного права

08

60

150 000

НДС

19

60

27 000

Оплата покупки с расчетного счета

60

51

177 000

Расходы на регистрацию права

08

76

2 000

НМА принят к учету

04

08

152 000

Зачтен НДС

68

19

27 000

Таким образом, нематериальные активы компании «Цветы» увеличились на 152 000 руб., т. е. на ту же сумму увеличатся НМА в строке 1110 (на момент принятия к учету).

Созданными считаются объекты НМА, если они являются:

  •  итогом выполнения конкретного задания работодателя;
  • результатом работы сторонних привлеченных лиц для создания объекта на договорной основе.

Бухгалтерские записи по оприходованию созданного актива будут аналогичными проводкам при покупке, однако в этом случае необходимо учесть ряд затрат, которые были понесены в процессе создания НМА.

Пример 2. Создание НМА

Допустим, проектным институтом разработан способ крепления консолей к опорам, испытания проведены и показали хорошие результаты, отправлена заявка на получение патента, и он получен.

Бухгалтер собирает все расходы, которые были произведены в связи созданием объекта и оприходует его:

  • зарплата участников проекта 42 000 руб.;
  • отчисления в фонды 13 000 руб.;
  • материальные затраты 25 000 руб.;
  • регистрационные сборы 5 000 руб.;
  • консультация эксперта и проведение экспертизы 10 000 руб.;
  • госпошлина 2 000 руб.

Операция

Сумма

Д/т

К/т

Учтен ФОТ

42 000

08

70

Страховые взносы

13 000

08

69

Учтены ТМЦ

25 000

08

10

Регистрационные сборы

5 000

08

76

Экспертиза и консультация

10 000

08

76

Уплата госпошлины

2 000

08

76

НМА принят к учету

97 000

04

08

Итоги

Нематериальные активы — объекты интеллектуальной собственности, используемые в компании в целях получения экономических выгод свыше 12 месяцев. В бухгалтерском балансе они отражаются в первом разделе «Внеоборотные активы» в строке 1110. Балансовый счет, на котором учитываются НМА — 04. Начисляемая амортизация накапливается на пассивном счете 05.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и трудового права. В 2010 году окончила Тюменский государственный университет по специальности «Экономист». Общий профессиональный стаж — с 2008 года, в том числе на государственной службе в налоговых органах. Автор публикаций по практическому применению бухгалтерского и налогового учета в России, кадровому делопроизводству, решению корпоративных и трудовых споров.