Переуступка долга по нормам гражданского права может реализовываться в двух вариантах:
- уступка права требования, когда меняется кредитор (ст. 388-389 ГК РФ);
- перевод долга, в результате которого задолженность перед кредитором гасится третьим лицом – процедура регламентируется ст. 391-392 ГК РФ.
Первый вариант не требует согласия должника, достаточно наличия договоренностей между кредитором и компанией, покупающей долг. Исключением является ситуация, когда личность кредитора имеет существенное значение. Во втором случае перевод долга осуществляется путем переговоров и достижения компромиссного решения всеми сторонами сделки.
Проводки по договору уступки права требования у кредитора, выступающего в роли покупателя задолженности, оформляются через 58 счет. Для этого участника сделки сумма займа является финансовым вложением. Подтверждением операции выступают документы, обосновывающие размер долга – договор с должником, накладные, требования, акты. Объектом переуступки не могут быть задолженности личного характера:
- алиментные платежи;
- суммы, присужденные к выплате за причиненный моральный ущерб;
- размер назначенной компенсации за нанесенный материальный вред.
Переуступка долга между юридическими лицами: бухгалтерские проводки у кредитора
Отражение в учете операций по передаче долговых обязательств у стороны, принимающей дебиторскую задолженность, будет осуществляться по нормам ПБУ 19/02. Правила бухучета предполагают отнесение сумм по выкупленным долгам у других юридических лиц на 58 счет (п.3 ПБУ 19/02). Проводки по переуступке права требования, составляемые юридическим лицом, которое изначально выступало в роли кредитора и инициировало передачу долга третьему лицу, оформляются как продажа дебиторской задолженности.
Пример
ООО «Миг» реализовало и отгрузило товары на склад ООО «Финик» на сумму 14 278 руб. (в том числе НДС – 2178 руб.). Себестоимость этой партии продукции равна 9 752 руб. ООО «Миг» срочно потребовались денежные средства, чтобы их получить, руководство решило продать дебиторскую задолженность ООО «Финик» другому юридическому лицу – ООО «Море». Сумма сделки составила 11 999 руб. (в том числе НДС 1830,35 руб.). ООО «Море» при подготовке договора переуступки воспользовалось услугой юридического сопровождения, оплатив ее стоимость в размере 1500 руб.
По переуступке долга – проводки у стороны, передающей задолженность:
- Д62 – К90.1 – 14 278 руб., произведена отгрузка товаров.
- Д90.3 – К68/НДС – 2178 руб., проведено начисление НДС по сделке.
- Д90.2 – К41 – 9752, произошло списание себестоимости по учету.
- Д90.9 – К99 – 2348 руб. (14 278 – 2178 – 9752), сформирована прибыль по операции купли-продажи.
- Д76 – К91.1 – 11 999 руб., показана переуступка ООО «Море».
- Д91.2 – К62 – 14 278 руб., списана переданная задолженность.
- Д99 – К91.9 – 2279 руб. (14 278 – 11 999), отображен размер убытка, понесенного в связи с переуступкой прав.
- Д51 – К76 – 11 999 руб., получены денежные средства от ООО «Море».
Если имела место переуступка права требования, бухгалтерские проводки у ООО «Море», которому переданы для взыскания долговые обязательства, будут такими:
- Д58 – К76 – 11 999 руб., покупка дебиторского долга, оформленная договором переуступки.
- Д58 – К76 – 1500 руб., показаны издержки в виде юридического сопровождения.
- Д76 – К51 – 11 999 руб., произведена оплата по договору переуступки.
- Д51 – К76 – 14 278 руб., должник (ООО «Финик») погасил долг.
- Д76 – К91.1 – 14 278 руб., отражен доход от суммы погашения долга,
- Д91.2 – К58 – 13 499 руб. (11 999 + 1500), собраны все издержки по договору передачи долга.
- Д91.2 – К68/НДС – 118,83 руб. ((14278 – 13499) х 18 / 118), с полученного дохода начислен НДС.
- Д91.9 – К99 – 660,17 руб. (14 278 – 13 499 – 118,83), отражен размер прибыли, полученной от договора переуступки.
Уступка права требования: проводки у должника
Должник не принимает участия в процедуре передачи задолженности между юридическими лицами, он не вправе препятствовать этому процессу (за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ). О том, что кредитором является другое юридическое лицо, заемщик узнает из письменного уведомления. Для должника процедура переуступки не имеет существенного значения – в учете меняется только наименование контрагента, вносятся корректировки в аналитические учетные данные.
В случае переуступки прав корреспонденции в учете должника ООО «Финик» будут такими:
- Д41 – К76/Миг – 14 278 руб., закуплены товары;
- Д76/Миг – К76/Море – 14 278 руб., произошла смена кредитора, что подтверждается уведомлением;
- Д76/Море – К51 – 14 278 руб., погашена задолженность за товары.
Если должником был произведен перевод долга на другую организацию, бухгалтерские проводки будут скорректированы у всех участников сделки в аналитике. Например, поставщиком является ООО «Миг», покупателем – ООО «Финик». Последний передает долг своему контрагенту – ООО «Арахис». В учете ООО «Миг» будут такие проводки:
- Д62/Арахис – К62/Финик – показан факт перевода долга;
- Д51 – К62/Арахис – погашена задолженность.
ООО «Финик» в своем учете делает запись между дебетом 60/Миг и кредитом 62/Арахис. Новым должником, ООО «Арахис», все операции проводятся корреспонденциями:
- Д60/Финик – К60/Миг – появление задолженности перед новым юрлицом с одновременным уменьшением задолженности перед постоянным поставщиком;
- Д60/Миг – К51 – погашен долг.