Организации ежегодно представляют в ИФНС в составе бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах», также называемый форма 2. Не освобождены от такой обязанности и компании – «упрощенцы». За 2019 год форму нужно сдать не позднее 31 марта 2020 г. Заполнение «Отчета о финансовых результатах» УСН-плательщиками, основывается на данных учета хозяйственной деятельности фирмы.
Какую форму использовать
Отчет о финансовых результатах компании, уплачивающей налог при УСН, заполняют согласно Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. С 01.06.2019г. применяется обновленная форма отчетности, утв. Приказом Минфина от 19.04.2019 г. N 61н.
Предусмотрено 2 варианта отчета о финрезультатах:
-
упрощенный, содержащий укрупненные показатели хоздеятельности;
-
обычный, более детально раскрывающий результаты деятельности фирмы.
Поскольку основная масса компаний на УСН являются малыми и микропредприятиями, они вправе использовать упрощенные варианты ведения бухучета и отчетности (п. 4, 5 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организация сама должна определить, какой вариант бухгалтерской отчетности она будет применять, закрепив выбор в своей учетной политике.
Показатели для формы
Фактически отчет содержит годовые показатели хозяйственной деятельности. Несмотря на то, что компании на УСН с объектом «доходы» свои затраты при налогообложении не учитывают, в «Отчете о финансовых результатах» при УСН «доходы» все равно раскрывается полная информация, включая всю затратную часть.
Некоторые графы отчета содержат объединенные значения. Код строки может проставляться по показателю, имеющему наибольшую величину. Выбрать соответствующее значение можно в приложении № 4 к приказу № 66н. Разберем подробнее, что включается в каждую величину, в том числе, по данным бухгалтерского учета. Данные сведем в единую таблицу:
|
Показатель формы 2 |
Что включается |
Регламентный документ |
Данные бухучета |
Наименование строки формы 2 |
Код строки |
|
Выручка |
Доходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (без учета поступивших авансов, если БУ ведется методом начисления) |
ч. II п. 5-6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н |
Оборот по кредиту сч. 90.1 за минусом оборота по дебету сч. 90.3 и 90.4 (если начисляется НДС и акцизы) |
Выручка (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов) |
2110 |
|
Себестоимость |
Сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (например, затраты на закупку сырья, товаров, материалов) |
п. 4 -7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н |
Дебетовый оборот по субсчету 90.2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 40, 41, 43, 46 и т.д. (кроме счетов 26, 44) |
Расходы по обычной деятельности (включая |
2120 |
|
Коммерческие расходы |
Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (например, доставка товаров, упаковка, реклама) |
Не регламентируются, о порядке учета говорится в пп. 7, 20, 21 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н к счету 44 |
Дебетовый оборот по субсчету 90.2 в корреспонденции со счетом 44 |
||
|
Управленческие расходы |
Расходы на управление организацией, если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90.2 (например, расходы на содержание офиса, зарплата управленческого персонала, юридические расходы) |
Не регламентируются, о порядке учета говорится в пп. 7, 20, 21 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н к счету 26 |
Дебетовый оборот по субсчету 90.2 в корреспонденции со счетом 26 |
||
|
Проценты к уплате |
Проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме инвестиционных активов); дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям |
ч. I п.3 ПБУ 15/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н |
Аналитические данные по дебету счета 91.2 |
Проценты к уплате |
2330 |
|
Прочие доходы |
Доходы, не относящиеся к выручке, например, от продажи основных средств, полученные штрафные санкции, неустойки от контрагентов, просроченная кредиторская задолженность и др. |
ч. III п.п. 7-11 ПБУ 9/99 |
Аналитические данные по кредиту счета 91.1 |
Прочие доходы |
2340 |
|
Прочие расходы |
Расходы, не учтенные в предыдущих показателях (например, комиссии за банковское обслуживание, просроченная дебиторская задолженность) |
п. 11 ПБУ 10/99 |
Аналитические данные по дебету счета 91.2 |
Прочие расходы |
2350 |
|
Налог по УСН |
Налог по упрощенной системе налогобложения, начисленный к уплате за отчетный год |
Гл. 26.2 Налогового Кодекса РФ |
Кредит сч. 68 субсчет налога по УСН |
Налоги на прибыль (доходы) (включая текущий налог |
2410 |
|
Чистая прибыль (убыток) |
Полученный финансовый результат |
|
Итог всех предыдущих показателей, учитывая, что доходы принимают положительные значения, а расходы отрицательные: стр. 2110 - стр. 2120 - стр. 2330 + стр. 2340 -стр. 2350 - стр. 2410. Если получен убыток, в строке 2400 он указывается в скобках |
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
Большинство компаний пользуется упрощенной формой, поэтому заполним «Отчет о финансовых результатах» при УСН за 2019 год на ее примере.
Отчет о финансовых результатах (УСН) – пример
Применяющее УСН «доходы минус расходы» ООО «Осень» формирует отчетность за 2019 год. Бухгалтер вывела годовые итоги по счетам и для определения результата деятельности компании за 2019 год свела общие обороты в таблицу.
Учетные данные по деятельности ООО «Осень» за 2019 год следующие:
|
Показатель |
Оборот по счету (дебет/кредит) |
Сумма, руб. |
|
Выручка от продажи (продукция, отгруженная покупателям, по отпускным ценам) |
62 / 90.1 |
5 000 000 |
|
Себестоимость продаж (затраты на производство продукции – сырье и материалы, использованные в процессе производства, зарплата рабочих, страховые взносы, расходы на приобретение основных средств) |
90.2 /43 |
2 400 000 |
|
Коммерческие расходы (упаковка продукции, рекламные объявления в СМИ) |
90.2 / 44 |
60 000 |
|
Управленческие расходы (канцтовары,зарплата директора, бухгалтера, уборщицы, начисленные страховые взносы) |
90.2 /26 |
1 150 000 |
|
Прочие доходы (сдача в аренду помещения) |
76/91.1 |
35 000 |
|
Прочие расходы (комиссия банка за обслуживание р/с) |
91.2 /76 |
80 000 |
|
Налог по УСН |
99/68 субсчет Налог по УСН |
201 000 |
По полученным данным бухгалтеру ООО «Осень» отчет о финансовых результатах по УСН заполнить нужно так (отрицательные значения указываются в круглых скобках, в пустых ячейках ставятся прочерки):
Форма 2
|
Показатель |
Код строки |
Сумма, тыс. руб. |
|
Выручка |
2110 |
5000 |
|
Расходы по обычной деятельности |
2120 |
(3610) |
|
Проценты к уплате |
2330 |
- |
|
Прочие доходы |
2340 |
35 |
|
Прочие расходы |
2350 |
(80) |
|
Налоги на прибыль (доходы) |
2410 |
(201) |
|
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
1144 |
Как рассчитывались показатели:
-
стр. 2012 равна сумме себестоимости, коммерческих затрат и расходов на управление: 2400 + 60 + 1150 = 3610;
-
стр. 2400 отражает прибыль - общий итог сложения всех доходов и вычитания имеющихся расходов: 5000 – 3610 + 35 – 80 – 201 = 1144.
Приведем образец заполнения бланка за 2019 г. по полученным данным (цифры за 2018 год были взяты бухгалтером из предыдущего годового отчета, и в приведенном примере не рассматривались).