Законодательством определен круг лиц, являющихся плательщиками подоходного налога (НДФЛ). Ими могут быть резиденты (граждане, пребывающие на территории нашей страны более 183 дней за 12 месяцев подряд), с которых налог удерживается по любым подлежащим налогообложению суммам, и нерезиденты – по доходам, полученным от российских организаций и ИП. В некоторых случаях налог физическими лицами уплачивается самостоятельно, но чаще – удерживается источником выплаты, то есть тем, кто выплатил доход. Что же выступает объектом налогообложения по НДФЛ?
Плательщики НДФЛ
О том, кто обязан уплачивать подоходный налог, говорится в ст. 207 НК. Плательщиками могут быть:
-
российские граждане;
-
иностранцы или лица без гражданства.
В течение календарного года статус налогоплательщика (резидента или нерезидента) может меняться несколько раз, в связи с чем НДФЛ может удерживаться по разным ставкам. Если это разовый платеж – налоговый агент, выплачивая доход, проверяет статус на день выплаты. Если начисление ведется в течение всего года, и платежи совершаются регулярно, то статус определяется на 31 декабря отчетного года.
Как определяется объект налогообложения НДФЛ
Имеется ли у физлица налог к доплате за прошедший год, проверяет налоговая инспекция, на основании полученных документов. Она же возвращает переплату при наличии излишне удержанного налога. Налоговые агенты (иначе говоря, источники доходов) отчитываются в ИФНС, подавая ежегодно справки 2-НДФЛ по каждому физлицу, получившему доход. Декларации по форме 3-НДФЛ подают сами налогоплательщики НДФЛ.
Объект налогообложения НДФЛ меняется в зависимости от полученного статуса:
-
для резидентов – это доходы, полученные от любых источников, как в России, так и за рубежом;
-
для нерезидентов – доходы от российских организаций и индивидуальных предпринимателей.
Статья 209 НК именно так разграничивает определение объекта в зависимости от присвоенного налогоплательщику статуса.
Что именно признается объектом
Доходом, по сути, является выплата физическому лицу, независимо от ее формы – натуральной или денежной. Например, объектом налогообложения по НДФЛ является, в частности, следующий начисленный и выплаченный физлицу доход:
-
вознаграждение за трудовую деятельность – заработная плата со всеми надбавками, премиями и прочими поощрительными выплатами, а также вознаграждения за оказанные услуги, выполненные работы по договорам ГПХ;
-
вознаграждения членам экипажей судов, плавающих под флагом РФ;
-
дивиденды от участия в деятельности российских организаций, а также выплачиваемые проценты от ИП или иностранной компании, имеющей подразделение в РФ;
-
выплаты по договорам страхования;
-
выплаты, полученные от использования авторских и смежных прав;
-
арендные платежи за переданное во временное пользование имущество;
-
от продажи имущества, в том числе недвижимого;
-
по операциям с ценными бумагами;
-
матвыгода от экономии на процентах.
Перечень доходов приведен в статье 208 НК РФ, и он является открытым – то есть иные доходы, прямо не указанные в Налоговом Кодексе, все равно облагаются налогом, если их нельзя отнести к необлагаемым.
Какие доходы не облагаются НДФЛ
Законодательством четко определено, какие доходы не облагаются НДФЛ в 2019 году. Не взимается налог, к примеру:
-
с государственных пособий, в том числе выплачиваемых при рождении ребенка, при осуществлении ухода за детьми, кроме сумм, начисленных по временной нетрудоспособности;
-
с пенсий, выплачиваемых государством по пенсионному законодательству;
-
с компенсаций за причиненный вред здоровью;
-
с материальной помощи (до 4 тысяч рублей в год);
-
с общей стоимости полученных за год подарков (не более 4 тысяч рублей в год);
-
с суммы помощи до 50 тысяч рублей, если работодатель выплатит своему сотруднику помощь при рождении или усыновлении ребенка в течение первого года жизни малыша;
-
денежных выплат донорам;
-
с получаемых алиментов;
-
с выданных сумм госпособия работнику (продолжающему трудиться или бывшему), в связи со смертью его близких родственников, а также с сумм матпомощи членам семьи в случае смерти сотрудника.
Кроме того, в пределах норм не облагаются компенсационные расходы, выдаваемые работодателем сотруднику – командировочные, суточные и тому подобные.
Полный перечень необлагаемых НДФЛ сумм указан в ст. 217 НК РФ. Список необлагаемых доходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Это значит, что если выплачиваемый доход прямо не назван в вышеуказанной статье Налогового Кодекса, то его надо облагать НДФЛ по общим правилам.
Таким образом, можно сказать, что объект налогообложения НДФЛ– доходы физлиц, не указанные в НК как необлагаемые.
Необлагаемые вычеты
Кроме доходов, определенных законодателями, как необлагаемые, государство дополнительно предоставляет возможность воспользоваться налогоплательщику налоговыми вычетами – стандартными, социальными, имущественными, инвестиционными, если у него есть такое право.
Предоставляются они в размере, определенном Налоговым Кодексом, и позволяют вернуть часть налога, уплаченного ранее (ст. 218-221 НК РФ).