Новый налог на сверхприбыль в России в 2024 году

Налог на сверхприбыль в 2024 году: суть нововведения

Госдума одобрила законопроект о налоге на сверхприбыль ФЗ № 379248-8 о введении налога. Согласно ему, новым налогом дополнительно будут (разово!) облагаться сверхдоходы, полученные компаниями за период 2021–2022 гг. Закон действовует с 01.01.2024.

Особенности нового налога:

• взимают его только со сверхприбыли за предшествующие годы (2021–2022);
• сверхприбыль (т. е. налоговая база) определяется как превышение средней арифметической прибыли за 2021–2022 гг. над ее же значением за 2018–2019 гг. (учитывается прибыль до уплаты налога);
• налоговая ставка составляет 10 %;
• сумма к уплате подсчитывается самостоятельно налогоплательщиком;
• предусмотрены послабления – освобождение от уплаты, лимит годовой прибыли, определяющий тех, кто должен платить.

Можно ли будет включить уплаченную сумму налога на сверхприбыль в расходы по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос есть в Обзоре от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.

Кто платит налог на сверхприбыль в 2023 – 2024 годах

• российские компании (вне зависимости от того, где они регистрировались);
• зарубежные компании, которые работают, получают прибыль в России (если у них есть собственные постоянные представительства в России либо они налоговые резиденты РФ);

Зарубежные организации, которые считаются налоговыми резидентами РФ, обозначены ст. 246.2 НК!

• российские компании – участники добровольного объединения плательщиков налога на прибыль, т. е. Консолидированной группы налогоплательщиков (КГН);

Впервые налог на сверхприбыль подлежал перечислению в федеральный бюджет до 28.01.2024!

Для сведения: в 2022 г. из состава КГН подлежат исключению те, кто добывал углеводородное сырье, уголь на соответствующих участках, предоставленных им в пользование по законодательству РФ. Данная норма касается и тех, у кого было на 31.12.2022 регистрационное свидетельство лица, занимающегося переработкой нефтяного сырья, а демпфирующий акциз на нефть (КДЕМП) в течение 6 периодов был отличным от нуля!

Когда налог на сверхприбыль можно не платить

Платить не нужно:

• компаниям, которые на 31.12.2022 числились в реестре МСП;
• компаниям, созданным после 01.01.2021 (реорганизация не подпадает!), а также зарубежным компаниям, которые начали деятельность в России через свои представительства после этого дня;
• компаниям (и их головным структурам при доле владения от 75 %), которые в 2022 г. добывали, перерабатывали углеводороды, уголь, газ;
• производителям сжиженного природного газа, если до 31.12.2022 они экспортировали минимум одну партию газа по соответствующей лицензии;
• плательщикам ЕСХН, статус которых был активен в течение 01.01.2018–31.12.2022;
• кредитным, некредитным финансовым структурам, если по отношению к ним применялись меры по предотвращению банкротства вместе с ЦБ либо АСВ (ст. 14 ФЗ № 177, послед. ред. от 18.03.2023);
• застройщикам, реализующим проекты с участием денежных средств рядовых граждан и с использованием эскроу, но при условии, что застройщики не выплачивали дивиденды в 2021–2022 гг.

Налог на сверхприбыль – 2023-2024 не платят:

- когда нет сверхприбыли;

- при отсутствии доходов от реализации по результатам за 2021 и 2022 гг. (применительно ко ст. 249 НК);

- если средняя арифметическая прибыль меньше миллиарда за 2021, 2022 гг. (т. е. если в среднем за эти 2 года заработано меньше миллиарда)!

Как получить налоговый вычет (скидку)

Тем, кто смог досрочно заплатить, предоставляется скидка. Величина скидки зависит от перечисляемой суммы и может доходить до 50 %.

Обратите внимание: тем, кому удалось перечислить часть налоговой суммы с 01.10.2023 до 30.11.2023 (включительно), можно получить вычет в размере данной суммы, но не больше половины налога!

Пример получения вычета. Допустим, компания должна была уплатить налог на сверхприбыль 5 млрд р. Часть этой суммы (2 млрд р.) она решила перечислить досрочно, 10.10.2023.

Перечисленная раньше срока сумма меньше половины налога. Поэтому она учитывается полностью как вычет.

Тогда компании останется заплатить с 01.01.2024 до 28.01.2024 только: 5 млрд (налог) – 2 млрд (досрочная уплата) – 2 млрд (вычет) = 1 млрд р.

Пример, когда нужно платить налог на сверхприбыль (стандартная ситуация)

Допустим, ООО «Восход» имеет следующие показатели:

Отсюда следует, что сверхприбыль компании составляет: (80 + 60) / 2 – (45 + 25) / 2 = 70 – 35 = 35 млрд р. С нее нужно уплатить налог, равный 3,5 млрд р. (35 млрд × 10 %).

Примеры, когда не надо платить налог на сверхприбыль (если прибыль больше и меньше миллиарда)

Ситуация 1. Допустим, ООО «Простор» имеет следующие показатели:

Тогда новый налог на сверхприбыль ООО не платит, так как показатель сверхприбыли равен: (45 + 45) / 2 – (55 + 35) / 2 = 45 – 45 = 0. Это свидетельствует о том, что у компании «Простор» нет сверхприбыли, налоговая база равняется нулю.

Ситуация 2. Допустим, результаты деятельности ООО «Глобус» показывают прибыль не больше миллиарда:

Компания не должна платить налог на сверхприбыль, так как средняя арифметическая прибыль за 2021–2022 г. составила 0,85 млрд р., что меньше этого же показателя за 2018–2019 гг. (0,2).

Итоги

1. Введен новый налог на сверхприбыль для крупных компаний с большими доходами. Его нужно было заплатить дополнительно, один раз, по сверхдоходам за 2021–2022 гг. (т. е. при наличии сверхприбыли!) не позже 28.01.2024.
2. Если средняя арифметическая прибыль за эти годы меньше миллиарда, его не платят. Представители малого, среднего бизнеса из числа МСП, плательщики ЕСХН (не утратившие статус на протяжении 01.01.2018–31.12.2022) и некоторые иные лица освобождаются от уплаты.
3. Если часть налога уплачена досрочно, с 01.10.2023 до 30.11.2023, можно получить скидку в размере уплаченной досрочно суммы, но не больше половины налога.