Отчетность по страховым взносам работодатели формируют ежеквартально. Правильность заполнения документа проверяется по утвержденным контрольным соотношениям. Наличие расхождений указывает на возможные ошибки в отчетности. В июне 2020 г. ФНС дополнила контрольные соотношения по РСВ, выпустив новые разъяснения для страхователей, применяющих пониженные тарифы по выплатам свыше МРОТ.
Проверка показателей в РСВ
«Расчет по страховым взносам» обязателен для представления всеми работодателями независимо от того, осуществляли они деятельность в текущем отчетном периоде или нет. Действующая форма содержится в приказе ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. Во время камеральной проверки налоговики сверяют данные, указанные в расчете, во взаимосвязи с другими показателями. Показатели сверяются как в самом РСВ (внутридокументные), так и с данными другой отчетности, к примеру, формы 6-НДФЛ (междокументные).
Основные контрольные соотношения для РСВ за 2020г. перечислены в письме ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@. Неувязка показателей может свидетельствовать об ошибке, поэтому при обнаружении расхождений у страхователя обязательно запросят пояснения.
Что изменилось
Во 2 квартале 2020 г. российское Правительство обнародовало меры поддержки бизнеса в связи с пандемией, одной из которых стало введение нулевых тарифов по страхвзносам для субъектов МСП из пострадавших отраслей и пониженных тарифов для всех малых и средних предприятий. В связи с этим список контрольных соотношений для РСВ был дополнен. Обновленный перечень регулируется письмами ФНС:
- от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@;
- от 10.06.2020 № БС-4-11/9607@;
- от 23.06.2020 N БС-4-11/10252@.
Изменения касаются, в основном, увязки итоговых показателей отчета с данными по разным тарифам, в том числе - по персонифицированным сведениям, если компания в текущем году применяет кроме основного пониженный или нулевой тариф. Также заложена проверка возможности применения сниженных тарифов.
О некоторых новшествах ранее мы уже рассказывали в наших публикациях, а здесь рассмотрим последние изменения, внесенные 23.06.2020г.
Что предусматривают новые соотношения
Компания или ИП, воспользовавшаяся правом на пониженные тарифы в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ, в разделе 1 Расчета указывает нарастающие итоговые данные с начала текущего года.
Для подраздела 3.2.1 раздела 3 в РСВ проверка контрольных соотношений предусматривает следующее:
- для физлица, взносы по которому начисляются по пониженным тарифам в части дохода, превышающего МРОТ, один подраздел 3.2.1 в части базы, превышающей МРОТ, заполняется с кодом МС (ВЖМС, ВПМС), а по базе, не превышающей величины МРОТ, по этому же сотруднику должен быть заполнен подраздел 3.2.1 с кодом НР (ВЖМС, ВЖНР);
- сумма выплат по строке НР (ВЖМС, ВЖНР) у такого работника должна быть равна 12130 руб. (в противном случае общие начисления за месяц не должны превышать МРОТ).
Все коды, которые используются в Расчете по страховым взносам, вы найдете здесь.
В отчете должно быть столько приложений 1 и 2, сколько тарифов использовала организация в текущем году. Особенно сложно сориентироваться малым компаниям из пострадавших отраслей, так как в отчетности за 9 месяцев и за 2020 г. у большинства из них может оказаться сразу 3 тарифа:
- основной (по общей ставке 30% в отношении доходов ниже МРОТ);
- пониженный (по общей ставке 15% по выплатам свыше МРОТ);
- нулевой (по доходам за 2 квартал 2020 г.).
Пример
ООО «Арктика» - малое предприятие. В компании работает один директор с окладом 35000 руб. В РСВ за 3 квартал 2020 г. заполняются 2 листа с разделом 3:
- в первом листе раздела 3.2.1 по основному тарифу с кодом НР по стр. 140,150 каждого месяца показывается начисленная зарплата в пределах МРОТ – по 12 130 руб., а по стр. 170 ставятся пенсионные страхвзносы по стандартному тарифу – по 2668,60 руб. (12130 х 22%);
- на втором листе раздела 3.2.1 по стр. 140, 150 отражаются начисления с кодом МС – 22 870 руб. (35 000 – 12 130), и взносы по пониженному тарифу по стр. 170 - 2287 руб. (22 870 х 10%).
Контрольные соотношения соблюдаются: при наличии в подразделе 3.2.1 кода МС начисления по коду НР указаны в сумме 12 130 руб.
Контрольное соотношение 6-НДФЛ и РСВ 2020
Помимо проверки показателей, отраженных в самом отчете РСВ, ИФНС сверяет базу по взносам с начислениями доходов физическим лицам. Для РСВ и 6-НДФЛ контрольные соотношения предусматривают, что:
- если страхователь подает расчет 6-НДФЛ, то и «Расчет по страхвзносам» должен быть представлен в обязательном порядке;
- сумма начисленных доходов по стр. 020 раздела 1 в 6-НДФЛ без учета дивидендов по стр. 025 должна быть больше или равна налоговой базе по страховым взносам, указываемой по стр. 050 гр. 1 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ (не применяется в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения, ИП на патенте и ЕНВД).
Пример
ООО «Вояж» в 3 квартале 2020 г. помимо зарплаты сотрудникам начислило одному из работников пособие по временной нетрудоспособности. Общая сумма выплат за 9 месяцев составила 480 000 руб., в том числе по больничному листу 8000 руб. Так как пособие взносами не облагается, в РСВ по стр. 050 гр. 1 подр.1.1 были включены только облагаемые выплаты, в сумме 472 000 руб. (480 000 – 8000). В разделе 1 формы 6-НДФЛ по стр. 020 были показаны все начисления – в сумме 480 000 руб., так как пособие облагается НДФЛ на общих основаниях.
Контрольное соотношение выдержано: 480 000 руб. по стр. 020 разд. 1 расчета 6-НДФЛ > 472 000 руб. базы по взносам по стр. 050 подр. 1.1 РСВ.
Кроме того, с 2020 года проверяется сумма доходов по каждому сотруднику – начисленную величину сравнивают с МРОТ и среднеотраслевым заработком; если она ниже, запрашивают пояснения. Если все результаты контрольных соотношений по РСВ не отрицательные, отчет налоговики примут без дополнительных вопросов. В случае обнаружения ошибок, в том числе при отсутствии пояснений от плательщика, составляется акт камеральной проверки, по которому компании могут доначислить взносы, а также предъявить штраф и пени за неуплату.