Смена спецрежима УСН на общую налоговую систему всегда сопровождается глобальными трансформациями в учете, налогообложении и отчетности компании, поскольку разница между этими режимами весьма существенна. Поговорим о тонкостях учета НДС при переходе с УСН на ОСНО, не преминув разобраться и с ситуациями, возникающими с противоположной сменой схем учета.
Переход с УСН на ОСНО: НДС
Причиной замены УСН на общий режим может стать потеря права на «упрощенку» (при невозможности соблюдать установленные ограничения), либо отказ от спецрежима по доброй воле владельца компании. С момента завершения использования УСН фирма обретает обязанность начислять, возмещать и восстанавливать НДС. Но, так как обычно смена режима учета не сопровождается остановкой деятельности, то подходить к началу исчисления НДС следует очень внимательно.
С помощью таблицы разберемся с налогообложением НДС в различных ситуациях «переходного» периода (ст. 346.25 НК РФ):
|
Обстоятельства |
Действия |
|
|
1. ТМЦ отгружены при нахождении фирмы на УСН, оплата поступила уже при ОСНО |
Начислять НДС по продаже не надо, т.к. на момент отгрузки компания не была плательщиком налога |
|
|
2. Получена предоплата от покупателя в бытность фирмы на УСН, отгружены товары при ОСНО |
На сумму реализации следует начислить и уплатить НДС |
|
|
3. Получен аванс и произведена отгрузка ТМЦ уже при нахождении на ОСНО |
НДС начисляют на сумму аванса и при реализации. После отгрузки «авансовый» НДС оформляют к вычету |
|
|
4. Товары приобретены фирмой на УСН, а оплачены после смены режима на ОСНО |
Чтобы включить НДС по приобретенным ТМЦ к вычету необходимо, чтобы стоимость этих товаров не была отнесена продавцом на затраты по «упрощенке», а в счете-фактуре НДС был выделен |
|
|
5. Находясь на УСН, компания приобрела ОС, в том же периоде осуществив ввод в эксплуатацию |
Поставить НДС к вычету по такому объекту ОС невозможно (даже при участии этого имущества в операциях, облагаемых НДС), поскольку его первоначальная стоимость сформировалась с учетом налога и «осела» в расходах |
|
|
6. ОС приобретено при УСН, а введено в работу после смены режима |
Вычет налога можно произвести в момент ввода ОС в эксплуатацию |
|
Следует учесть, что при смене УСН на ОСНО начислять НДС придется с начала квартала, в котором поменялся налоговый режим.
Приведем примеры, связанные с НДС при переходе с УСН на ОСНО.
Пример 1
Организация на УСН реализовала в декабре 2017г. ТМЦ на сумму 65 000 руб. С 01.01.2018 компания перешла на ОСНО, а 20.01.2018 получила оплату по отгруженным товарам – 65 000 руб. НДС на эту сумму не начисляется, поскольку продажа зафиксирована в бытность фирмы на УСН.
Пример 2
Предприятием с режимом УСН 20.11.2017 получена предоплата в сумме 200 000 руб. за 10 единиц товара по цене 20 000 руб. С начала 2018 г. фирма перешла на ОСНО. Товар отгрузили 21.01.2018, оформив накладную и счет-фактуру, в которой указан НДС.
Примечательно, что в этом случае в счете-фактуре стоимость товара отражается уже не суммой 200 000 руб. (10 х 20 000), а за минусом 18% от стоимости и отдельной строкой фиксируется НДС (при таком варианте нужно согласовать с покупателем поправки к договору в части стоимости товара с учетом налога):
Наименование товара
Ед. изм.
Цена
Кол-во
Сумма
Изделие 1
шт.
16 949,15
10
169 491,50
НДС 18%
30 508,50
Итого
200 000,00
Как правило, переход на ОСНО компания планирует заранее, а, значит, при расчете цены предусматривает в ней затраты по НДС. Если же этого не происходит, то предприятию приходится договариваться с контрагентом о повышении цены и дополнительной оплате (на что покупатели обычно не соглашаются), либо уплачивать НДС за свой счет.
Переход с ОСНО на УСН: восстановление НДС
Смена ОСНО на «упрощенный» вариант налогообложения осуществляется с начала года на основе представленного в ИФНС уведомления. При утвержденном переходе на спецрежим компания должна восстановить НДС со стоимости остатков имущества, не реализованного до ввода «упрощенной» схемы учета. Рассмотрим алгоритмы действий «восстановительных» операций на примерах.
Пример 3
Фирма на ОСНО в октябре 2017 приобрела для реализации 120 изделий по цене 10 000 руб. без учета НДС. Общая стоимость покупки с НДС составила 1 416 000 руб. (120 шт. х 10 000 руб. + (120 шт. х 10 000 руб. х 18%)). НДС принят к вычету полностью. До завершения года продано 100 изделий.
Руководством фирмы было принято решение о переходе на УСН с 01.01.2018. Следует восстановить НДС по 20 изделиям, оставшимся нереализованными. Размер налога составит 36 000 руб. ((120 шт. – 100 шт.) х 10 000 руб. х 18%).
Процедура восстановления НДС должна быть проведена до конца 2017 года, т. е. в периоде, предшествующем переходу на УСН.
Пример 4
Исходя из особенностей объектов ОС и НМА, НДС по ним восстанавливается пропорционально остаточной стоимости имущества, на дату смены налогового режима.
Предприятием в 2016 году приобретено оборудование на сумму 708 000 руб. (600 000 руб. плюс НДС – 108 000 руб.), НДС был принят к вычету. На дату смены режима на УСН стоимость оборудования составила 360 000 руб.
Расчет восстановленного НДС по активу с остаточной стоимостью 360 000 руб.:
108 000 х 360 000 / 600 000 = 64 800 руб., т.е. на сумму 64 800 руб. НДС должен быть восстановлен.