2020 год принес новшество для ИП: теперь предприниматели наравне с организациями становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранными контрагентами от источников в России. Подробнее о том, что теперь требуется от ИП, все ли предприниматели обязаны платить налог и по какой ставке его нужно уплачивать, узнайте в нашей статье.
Налог на прибыль ИП 2020: в чем суть нововведения
Согласно ст.309-312 НК РФ, если иностранная компания не имеет представительства в РФ, то налогообложение доходов, которые она получила на территории страны, должен произвести контрагент, от которого этот доход получен. Если раньше такая обязанность возлагалась только на контрагентов- юридических лиц, то теперь это коснулось и российских предпринимателей.
О том, что с 01.01.2020 г. ИП становятся налоговыми агентами для иностранных контрагентов, ФНС официально предупредила предпринимателей на своем сайте.
Изменения в п.1 ст.310 НК РФ, касательно налога на прибыль ИП, внесены законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 г.
В каких случаях ИП-агент платит налог на прибыль
Ответ на вопрос, платит ли ИП налог на прибыль, содержится в ст. 246 НК РФ. В перечне налогоплательщиков, в обязанность которым вменяется его уплата, ИП не упомянуты. Касается это и налога на прибыль ИП на ОСНО. Даже на общем режиме ИП данный налог в его чистом виде не уплачивают. Вместо этого предприниматели уплачивают НДФЛ со своих доходов. Предприниматели, находящиеся на спецрежимах, также налог на прибыль не платят, т.к. он заменен на другие виды налоговых платежей.
Поэтому введение требования об обязательной уплате налога на прибыль за иностранного контрагента сталкивает ИП с совершенно новым для них видом платежей. Но обязанность эта возникает только в том случае, если ИП осуществил платеж в адрес иностранной организации, не имеющей на территории России собственного постоянного представительства. Если же представительство есть, такой контрагент уплачивает налог за себя самостоятельно.
Для того, чтобы убедиться в наличии официального представительства, ИП необходимо запросить у контрагента нотариальную копию свидетельства о постановке на учет в ИФНС. В этом случае с ИП снимается обязанность агента. Также не нужно уплачивать налог, если (п.2 ст. 310 НК РФ):
- для дохода, выплачиваемого иностранному контрагенту, законодательством предусмотрена ставка налога 0%;
- если доходы выплачены в рамках соглашений о разделе продукции и освобождены от налогообложения;
- если доходы не подлежат обложению налогом в соответствии с международными договорами.
Кроме того, не все доходы иностранных компаний в принципе подлежат обложению у источника выплаты. Перечень облагаемых доходов приведен в п.1 ст. 309 НК РФ. В связи с особенностями ведения деятельности ИП может взять на себя обязанности агента только по части из них:
- доходы от сдачу в аренду недвижимости;
- процентный доход от долговых обязательств;
- доходы от объектов интеллектуальной собственности;
- доходы от международных перевозок.
ИП агент платит налог на прибыль, удерживая его из суммы, которую он перечисляет в пользу контрагента. Т.е. данное нововведение не означает повышение налоговой нагрузки на самих предпринимателей, поскольку налог они перечисляют не из собственных средств. Однако, нововведение обернется для ИП дополнительными хлопотами: в ИФНС придется подать налоговый расчет о суммах, выплаченных нерезидентам, и об удержанных налогах.
Налог ИП обязан удержать с доходов, направляемых в адрес иностранного контрагента, вне зависимости от формы выплаты (денежной, натуральной, в форме взаимозачетов), и перечислить его в бюджет (п.1 ст.310 НК РФ).
Читайте также: Образец декларации по налогу на прибыль ИП-агента
Налог на прибыль ИП: ставка и порядок перечисления
Ставки налога на прибыль приведены в ст.284 НК РФ и дифференцируются в зависимости от вида дохода контрагента:
- от сдачи в аренду недвижимости - 20% (пп.1 п. 2 ст. 284 НК РФ);
- процентный доход от долговых обязательств – 0, 9 или 15% (п.4 ст. 284 НК РФ);
- от объектов интеллектуальной собственности - 20% (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);
- от использования или аренды ТС при международных перевозках - 10% (пп.2 п.2 ст. 284 НК РФ);
- иные доходы - 20% (пп.1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Удерживая налог, ИП может снизить базу на величину расходов, понесенных контрагентом (ст. 268, ст. 280 НК РФ), если тот сможет предоставить их документальное подтверждение. Если расходы нельзя учесть для целей налогообложения, то уменьшить налог на их сумму не получится.
Перечисляется налог в федеральный бюджет параллельно с выплатой дохода контрагенту. Уплата проводится:
- в валюте дохода;
- в рублях по текущему курсу ЦБ РФ.
Пример
ИП на УСН 15% «Смирнов А.И.» является субарендатором у иностранной организации «Smart LLP», арендуя часть офисного помещения площадью 4 кв. м. под оказание копировальных услуг. Стоимость субаренды составляет 10 000 руб. Контрагент не имеет официального российского представительства. За аренду офисного помещения площадью 50 кв. м. (часть которого сдает в субаренду) компания уплачивает ежемесячно владельцу недвижимости арендную плату в сумме 100 000 руб.
Рассчитаем сумму налога на прибыль, которую ИП Смирнов А.И. обязан перечислить в качестве налогового агента.
Поскольку «Smart LLP» может документально подтвердить расходы, их можно учесть при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:
100 000/50 = 2 000 руб./кв.м. – расходы контрагента по аренде с каждого кв.м.
4 х 2 000 = 8 000 руб. – расходы контрагента, которые можно учесть в расчете базы.
10 000 - 8 000 = 2 000 руб. – ежемесячная прибыль «Smart LLP» от субаренды.
Ставка в данном случае составляет 20% (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).
2 000 х 20% = 400 руб. – сумма налога на прибыль, которую перечислит в бюджет ИП Смирнов.
10 000 - 400 = 9 600 руб. – арендная плата за минусом налога, которую ИП перечислит в адрес «Smart LLP».
Таким образом, нововведение затронет не всех ИП, а только ведущих дела с иностранными компаниями без постоянного представительства. Но и в этом случае не все доходы облагаются налогом на прибыль. Их перечень следует уточнять в НК РФ. В любом случае, ИП следует быть внимательными в отношении таких контрагентов, и убедиться, что на них не лежит обязанность по налоговому агентированию. Большая часть российских предпринимателей не попадает под действие нового требования, поэтому им опасаться увеличения документооборота и лишних контактов с ИФНС не следует.