Косвенные налоги при ввозе товаров из ЕАЭС

Косвенные налоги из стран ЕАЭС: общие принципы и исключения

При осуществлении внешнеэкономической деятельности российские компании и ИП сталкиваются с необходимостью уплачивать косвенные налоги – НДС и акциз. По общему правилу указанные налоги исчисляются по тем же ставкам, которые применяются при осуществлении внутрироссийских операций. Уплата данных сумм производится в составе ЕНП.

Однако существуют исключения, закрепленные в положениях, которые содержит протокол ЕАЭС об уплате косвенных налогов, а также в нормах НК РФ. В частности, акцизы по товарам, маркированным специальными федеральными или учетно-контрольными марками, подлежат уплате непосредственно на таможне, а не в составе ЕНП.

Кроме того, если товары перемещаются автомобильным транспортом с внесением обеспечительного платежа в соответствии с системой СПОТ, ввозные налоги засчитываются из средств такого платежа.

Если организация или ИП применяет специальные пониженные ставки НДС в рамках УСН, это не дает права на их использование при импорте продукции из ЕАЭС.

В данном случае косвенные налоги при импорте из ЕАЭС начисляются строго по общеустановленным ставкам, составляющим 22 или 10 % (п. 17 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, далее – Протокол, письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@).

Кроме того, действуют особые правила обложения НДС при розничном импорте из ЕАЭС через маркетплейсы для организаций и ИП, зарегистрированных в ЕАЭС (кроме РФ) и наделенных в РФ статусом плательщика НДС или налогового агента по НДС.

Сроки перечисления косвенных налогов при импорте из ЕАЭС

Общий порядок взимания косвенных налогов в ЕАЭС устанавливает четкие временные рамки для перевода денежных средств в бюджет. Для товаров, не подлежащих обязательной маркировке специальными марками, крайний срок уплаты наступает не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик принял их на бухгалтерский учет. Комиссионеры, агенты или поверенные, приобретающие товар для российского принципала у иностранных продавцов на основании соответствующих договоров поручения, комиссии или агентских договоров, уплачивает налог в те же сроки. При этом обязанность по уплате возникает у посредника, действующего от своего имени, но за счет комитента и посредника, который реализует российским покупателям товары иностранного доверителя, комитента или принципала (п. 4 ст. 151 НК РФ).

Если резидент СЭЗ ввозит продукцию на территорию этой зоны, по товарам, не реализованным или реализованным без начисления налога в течение 180 календарных дней с даты принятия их на учет, косвенные налоги из стран ЕАЭС нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают указанные 180 дней.

ВАЖНО! Акцизы по товарам, подлежащих обязательной маркировке специальными марками, уплачиваются в течение 5 дней с момента постановки на учет.

Условия для полного освобождения от косвенных налогов ЕАЭС

Законодательство предусматривает ряд ситуаций, при которых импортируемая продукция полностью освобождается от обложения. Это возможно, если ввоз освобожден от налога согласно ст. 150 НК РФ (пп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС). Освобождение также применяется, если реализация товара освобождена согласно ст. 149 НК РФ.

При этом следует учитывать строгие условия. Например, организация, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, не может применить освобождение, если товары просто ввозятся, а не произведены ею самостоятельно (письмо Минфина России от 03.09.2021 № 03-07-14/71606).

Существует ряд специфических оснований, при которых косвенный налог на территории ЕАЭС при ввозе не начисляется. К ним относятся случаи, когда товар помещен под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада. Освобождение действует и при передаче товара от одного структурного подразделения организации другому, причем цель такого импорта значения не имеет (Консультативное заключение Суда ЕАЭС от 12.10.2022 № СЕ-2-1/1-22-БК). Кроме того, налог не платится, если и продавец, и покупатель являются российскими лицами, а также при возврате ранее экспортированных товаров из-за брака или их утрате при транспортировке до принятия на учет, что фиксируется соответствующими актами.

Косвенные налоги при импорте из ЕАЭС: алгоритм расчета налоговой базы

Чтобы корректно определить сумму обязательства, необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку. Налоговую базу следует определять на дату, когда приобретенные товары были приняты на учет, то есть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (письмо Минфина России от 12.03.2026 № 03-07-13/1/19643).

Резидентам СЭЗ налоговую базу по импортированным из ЕАЭС на территорию СЭЗ товарам определяют в аналогичном порядке (Письмо ФНС России от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@).

По общему правилу базой является стоимость товаров, указанная в договоре. При этом не нужно включать в расчет стоимость сопутствующих услуг, таких как транспортировка, если эти услуги прописаны в договоре отдельно. Если же услуга включена в стоимость, для определения базы берется вся сумма с учетом услуги. В случаях, когда в товарообменных договорах или договорах товарного кредита стоимость не установлена, налоговой базой будет стоимость, отраженная в товаросопроводительных документах, а при их отсутствии – стоимость, по которой товары были приняты на учет.

Для подакцизных товаров налоговая база рассчитывается как стоимость товаров плюс сумма начисленного акциза. Расчет всегда производится в рублях. Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Косвенные налоги ЕАЭС: декларация

После совершения операции налогоплательщик обязан отчитаться перед контролирующими органами в установленные законом сроки. Для этого подается специальная декларация по косвенным налогам из ЕАЭС, заявление о ввозе и иные подтверждающие документы. Сдать этот комплект необходимо даже в том случае, если ввезенные товары освобождены от обложения, что является обязательным требованием для подтверждения права на льготу и страховки от претензий со стороны фискальных органов.

Форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@.

ВАЖНО! За май и июнь 2026 декларация подается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Как заполнить декларации по косвенным налогам по текущей форме, рассказывается в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Документы можно предоставить на бумажном носителе или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи, что регламентировано п. 3 ст. 80 НК РФ и Приложением № 4 к Порядку заполнения декларации. Однако если среднесписочная численность работников за прошлый год превышает 100 человек (либо организация вновь создана с численностью больше 100 человек), подача возможна исключительно в электронной форме. Крупнейшие налогоплательщики также должны подавать декларацию только в электронном виде по ТКС.

Косвенные налоги при импорте из ЕАЭС: перечень документов

К декларации необходимо приложить:

1. Заявление о ввозе товаров и перечислении обязательных платежей.

2. Выписку из банка, подтверждающую перечисление средств в бюджет. Если имеется переплата и инспекция приняла решение о зачете, выписку предоставлять не нужно.

3. Транспортные или товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение (например, CMR-накладные, авиационные и ж/д накладные). Транспортных документов не будет, если товары перемещаются без использования транспортных средств (например, передача электроэнергии по ЛЭП или газа по трубопроводам). В этом случае вместо транспортных документов нужно приложить другие, подтверждающие объем перемещенного товара (акты об оказанных услугах).

4. Счета-фактуры, выставленные продавцом. Если продавец не является резидентом страны ЕАЭС или его законодательство не требует выставления таких документов, предоставляется любой документ, подтверждающий стоимость (инвойс, транспортные документы).

5. Договоры на покупку товаров, а также посреднические договоры при их наличии.

6. Информационное сообщение, если это предусмотрено п. 13.2–13.5 Протокола и нужных сведений нет в договоре.

Участники СЭЗ должны предоставить в инспекцию ранее не подававшуюся выписку из банка или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога в отношении товаров, которые не были реализованы либо были реализованы без начисления налога по истечении 180 календарных дней с даты их принятия на учет (п. 20.1 Протокола, письмо ФНС России от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@).

Особенности применения нулевой ставки для косвенных налогов

Косвенные налоги при экспорте в ЕАЭС в виде НДС исчисляются по ставке 0 %, однако налогоплательщик обязан в течение 180 календарных дней собрать и предоставить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих факт вывоза и право на применение нулевой ставки. Акцизы не уплачиваются.

Особенности исчисления экспортного НДС при реализации в ЕАЭС приведены здесь.

Итоги

При импорте товаров из стран ЕАЭС НДС и акцизы начисляются по российским ставкам. В большинстве случаев эти налоги необходимо уплатить в составе ЕНП не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Однако есть исключения, например, для акцизов по маркированным товарам и операций через маркетплейсы.