Когда составляется корректировочный счет-фактура
Когда уже выставленный счет-фактуру требуется скорректировать ? Продавец должен составить КСФ, если после отгрузки:
-
Изменилась (увеличилась или снизилась) цена товаров (работ, услуг), указанных в СФ. Так бывает, например, в случае выплаты премии покупателю, которая по условиям договора уменьшает цену товаров.
-
При изменениях объемов поставленных услуг (товаров, работ), отраженных в счете-фактуре.
-
Одновременном изменении цены и объемов поставки, указанных в СФ.
-
При возврате части товара покупателем.
Напомним, что речь о выставлении корректировочного СФ идет лишь в том случае, когда счет-фактура (первый) уже отправлен покупателю и требуется корректировка сведений, указанных в нем. Основанием для выставления КСФ служит и договоренность между контрагентами.
Продавцу необходимо составить КСФ в течение 5-ти календарных дней с момента составления документа, подтверждающего произошедшие изменения. В этом качестве может выступать:
- договор или допсоглашение к договору — в частности, в связи с предоставлением премии или бонуса;
- акт изменения цены — оформляется на основании отчета покупателя о реализации товаров, если они были поставлены по предварительной цене;
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ;
- претензия покупателя в случае обнаружения брака или при недопоставке, принятая продавцом.
Перечисленные документы потверждают согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости поставки, в том числе из-за изменения цены, количества товаров (услуг, работ(.
В каких ситуациях КСФ не составляют
Если в СФ допущена арифметическая ошибка, то составить следует исправленный СФ, а не корректирующий. Например, продавцом выставлен СФ на 100 тонн крупы по 30 000 руб./т без НДС на сумму 300 000 руб., а не на 3 000 000 руб. Ему необходимо в пределах 5-тидневного срока с момента отгрузки оформить исправленный СФ, не прибегая к оформлению КСФ.
Аналогично следует действовать при обнаружении прочих технических ошибок, допущенных, например, в дате счета-фактуры, реквизитах поставщика/покупателя, наименовании товаров (работ, услуг), ставке налога и др. То есть, когда условия сделки остаются прежними, корректировочный документ не потребуется.
Образец СФ при исправлении технической ошибки (в наименовании товара) привели эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к исправленному СФ.
Отражение корректировочного счета-фактуры в книге продаж
Продавец не фиксирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение в книге продаж, поскольку изменения, указанные в нем, будут зафиксированы у него в книге покупок. Это становится основанием для возникновения права на вычет по НДС. Налоговый вычет может быть заявлен продавцом в любом периоде после составления КСФ, но не позднее 3-х лет с даты оформления КСФ.
При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг) покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — документ, потверждающий снижение стоимости товаров (работ, услуг), или КСФ. При этом он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС. В книге покупок у приобретателя эти изменения не отражаются.
В противоположной ситуации, если корректировочный документ составлен из-за увеличения стоимости, указанной в СФ, продавец фиксирует КСФ в книге продаж, увеличивая налоговую базу по НДС.
Увеличение суммы сделки по КСФ отражает в книге покупок и покупатель, В таком случае при получении КСФ на увеличение покупателем проводится дополнительное поступление (принятие к вычету дополнительной суммы НДС — разницы между суммами НДС, исчисленными с первоначальной и новой стоимостью покупок).
Таким образом, в книге продаж корректировочный счет-фактура на уменьшение фиксируется у покупателя, а увеличивающий сумму поставки — в книге продаж у продавца.
Бланк КСФ и пример его составления
Форма КСФ (равно как и обычного счета-фактуры) утверждена постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 (в ред. от 16.08.2024). Составляется он в 2-х экземплярах: один остается у продавца, а второй пересылается покупателю. В нем отдельно указываются сведения по каждой позиции товара/услуг, которая подверглась изменениям.
При изменениях цены или объема ТМЦ по нескольким выставленным одному покупателю СФ продавец вправе составить единый КСФ. В одной строке единого КСФ можно суммарно отразить изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Такое возможно возможно при условии, что совпадают наименование, налоговая ставка и цена данных товаров (работ, услуг) в исходных СФ, а также их цена после изменения.
Итак, при обосновании изменения стоимости поставки продавец составляет КСФ (ст. 169 НК РФ). Сделать это он должен не позже истечения 5-ти календарных дней после документального оформления этих изменений, потверждающего согласие (или уведомление) покупателя на такие изменения (ст. 168 НК РФ).
Представляем пример составления корректировочного счета-фактуры:
ООО «Темп» отгрузило ООО «Тракт» товары по СФ № 179 от 04.10.2024. Контрагенты 14.10.2024 договорились о:
- предоставлении скидки на материнскую плату ноутбука одной марки;
- повышении стоимости системы охлаждения для другого ноутбука.
В результате ООО «Темп» оформляет КСФ, заполненный следующим образом:
Причем, при составлении корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги графы 12 - 14 не формируются.
Итоги
В некоторых случаях уже выставленный счет-фактуру необходимо скорректировать, т.е. изменить в нем данные. Для этого оформляется корректировочный счет-фактура (КСФ). Образец КСФ приведен выше в статье.