Строка 090 в 6-НДФЛ входила в состав раздела 1 отчетной формы (теперь это строка 190 раздела 2). Данные в нее должны вноситься по аналогии с показателями других граф этого раздела: накопительно за налоговый период, то есть с начала года и до конца отчетного периода (с января по последний день 1 квартала, полугодия, 9-тимесячного интервала, или года). Строка 190 предназначена для выделения сведений по суммам подоходного налога, которые были возвращены работодателем (налоговым агентом) физического лица в отчетном периоде. Показатель вводится без копеек, так как налог исчисляется с округлением до целых рублей.
Строка 190 вместо 090 в 6-НДФЛ — когда заполняется
По строке 190 сумма возвращенного в налоговом периоде налога показывается одним числом независимо от ставки, по которой изначально был рассчитан НДФЛ. Этот параметр представляет собой совокупное значение всех возвратов налогового агента в пользу физических лиц (с детальной расшифровкой за последние три месяца отчетного периода по строкам 191-196, если таковые возвраты НДФЛ были).
Возврат налога работодателем осуществляется в порядке, описанном в ст. 231 НК РФ. Отражение результатов этой процедуры производится по правилам, зафиксированным в приказе ФНС от 29.09.2023 № ЕД-7-11/649@.
Обнаружив переплату, налоговый агент в течение 10 рабочих дней извещает об этом налогоплательщика, а тот, в свою очередь, пишет заявление на возврат ему излишне удержанных сумм. Вернуть переплаченный налог агент должен в течение 3-х месяцев после получения заявления. Возврат осуществляется за счет предстоящих платежей по НДФЛ.
Возвращаемые налоговым агентом суммы налога показываются в расчете нарастающим итогом строкой (190) независимо от периода осуществления излишних удержаний из дохода физического лица. В эту сумму могут входить как возвраты по налогу за текущий налоговый год, так и переплаты за предыдущие периоды, возвращенные в отчетном году (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).
Пример 1:
Налоговый агент выявил ошибку в расчете подоходного налога, в результате которой за 2023 год у одного из работников налога удержали больше необходимого на 22 руб., а в 1 квартале 2024 года налоговый излишек составил 8 руб. Это было выявлено в июне 2024 года, о чем работодатель сообщил сотруднику. Работник письменно обратился к руководителю компании за возвратом переплаты по налогу в сумме 30 руб. (22 руб. за прошлый год и 8 руб. за текущий налоговый период), возврат осуществлен во 2 квартале 2024 года, 25 июня.
При составлении отчетности за полугодие по строке 160 будет отражена вся сумма налога, удержанная с начала года, включая переплату. Строки 190 и 196 расчета 6-НДФЛ будут иметь значение 30 руб.
Что будет, если не отразить в расчете 6-НФДЛ возвращенный работнику налог, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Пример 2:
Перерасчет налога и возврат его части может быть следствием смены резидентства налогоплательщиком. Если работник в течение года переходит из статуса нерезидента, уплачивающего НДФЛ в размере 30%, в число резидентов, может возникнуть излишек по налоговым удержаниям, который должен быть возвращен физлицу.
Например, работник был налоговым нерезидентом из категорий, не подпадающих под условия п. 3.1 ст. 224 НК РФ, и с начала года получал ежемесячно зарплату в размере 30 000 руб., из которой удерживался НДФЛ по ставке 30%. В июле выяснилось, что сотрудник приобрел статус резидента, в связи с чем был сделан перерасчет НДФЛ:
-
размер ежемесячной переплаты налога составил 5 100 руб. (30 000 руб. х 30%/100% - 30 000 руб х 13%/100%);
-
за период с января по июнь величина излишне удержанного налога составила 30 600 руб. (5 100 руб. х 6);
-
в данном случае налоговый агент возвращать переплату не вправе – об этом прямо говорит п. 1.1 ст. 231 НК РФ, а за суммой возврата по истечении года работник должен обратиться в ИФНС, приложив к заявлению декларацию 3-НДФЛ о доходах;
-
при составлении годового расчета 6-НДФЛ работодатель в строке 190 ту часть излишка, которую будет возмещать налоговый орган, не отражает.
Итоги
Строка 190 предназначена для отражения сведений по суммам НДФЛ, которые были возвращены работодателем его работнику в отчетном периоде. Основные моменты приведены выше в статье.