КФО 1 в бюджетном учете: расшифровка, кто применяет и особенности учета

Кто применяет КФО 1 и в каких случаях в бюджетных учреждениях

Рассмотрим подробнее, как применяется КФО 1 на практике в зависимости от типа учреждения:

Бюджетные и автономные учреждения открывают для указанных выше целей отдельный лицевой счёт с кодом 14. Они ведут бюджетный учёт по правилам, установленным для получателей бюджетных средств. Для основной деятельности по госзаданию используется КФО 4, для приносящей доход деятельности — КФО 2, а КФО 1 применяется только в части публичных обязательств и полномочий госзаказчика.

Бюджетная смета и ЛБО — основа учёта по КФО 1 в бюджете

Казённое учреждение не может тратить бюджетные средства произвольно. Расходы ограничены бюджетной сметой, которая утверждается ГРБС и содержит показатели по КВР и КОСГУ. 

ЛБО (лимиты бюджетных обязательств) — это объём прав получателя бюджетных средств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств в текущем финансовом году. ЛБО доводит ГРБС (РБС) расходным расписанием через ГИИС «Электронный бюджет». 

Бюджетная смета казённого учреждения включает:

• Раздел 1 — итоговые показатели;
• Раздел 2 — ЛБО по расходам на обеспечение функций учреждения;
• Раздел 3 — ЛБО по расходам на предоставление субсидий, инвестиций, межбюджетных трансфертов;
• Раздел 4 — ЛБО по закупкам в пользу третьих лиц;
• Раздел 5.2 — расходы по исполнению публичных нормативных обязательств;
• Раздел 5.3.1 — расходы по исполнению публичных обязательств, переданных бюджетному или автономному учреждению. 

Счета 501, 502, 503 — санкционирование расходов по КФО 1 в бюджетной сфере

Рассмотрим более подробно счета 501,502,503. Учёт расходов по КФО 1 ведётся в разделе 5 «Санкционирование расходов экономического субъекта». Указанные счета являются ключевыми в работе.

Счёт 501 — Лимиты бюджетных обязательств для казенных учреждений

Отражает доведённые до учреждения ЛБО. Аналитика по периодам выглядит так:

Счёт 502 — Принятые обязательства казенного учреждения

Этот счет отражает два этапа: принятие бюджетного обязательства и принятие денежного обязательства.

Счёт 503 — Бюджетные ассигнования казенного учреждения

Счёт 503 предназначен для учёта утверждённых бюджетных ассигнований. Его применяют казённые учреждения, финансовые органы, органы власти и местного самоуправления. Бюджетные и автономные учреждения счёт 503 не используют — они работают с субсидиями и применяют счета 504, 506, 507. 

Цепочка санкционирования: от ЛБО до оплаты

Учёт расходов по КФО 1 строится по жёсткой последовательности. Каждый следующий этап невозможен без предыдущего: 

Правило: денежное обязательство (502.12) не может превышать принятое обязательство (502.11), а принятое обязательство (502.11) не может превышать ЛБО (501.13). ГИИС «Электронный бюджет» проверяет это автоматически с 2026 г. 

Типовые проводки по КФО 1 в бюджетной сфере (для КУ)

Рассмотрим примеры и типовые проводки в зависимости от ситуации. Для наглядности сначала приведем сквозной пример: от заключения договора до оплаты.

Условие: казённое учреждение заключает договор поставки канцтоваров на 50 000 руб. ЛБО по КОСГУ 346 доведены в размере 100 000 руб. Напомним, что в 2026 году обязательной детализации после 340 статьи нет. Дальнейшее применение детализации следует закрепить в УП.

• Этап 1. Принятие бюджетного обязательства (день подписания договора):

Дт 1.501.13.346 Кт 1.502.11.346 50 000 руб.

Основание — договор. Свободный остаток ЛБО: 50 000 руб. 

• Этап 2. Поступление товаров и принятие денежного обязательства (день подписания накладной):

Дт 1.105.36.346 Кт 1.302.34.734 50 000 руб. — оприходованы канцтовары

Дт 1.502.11.346 Кт 1.502.12.346 50 000 руб. — принято денежное обязательство

Основание — товарная накладная. 

• Этап 3. Оплата поставщику (заявка на кассовый расход):

Дт 1.302.34.834 Кт 1.304.05.346 50 000 руб. — оплата через Казначейство.

Проводки по заработной плате для казенных учреждений

При начислении зарплаты на всю сумму (например, пусть это будет 40 000 руб.) нужны проводки:

Дт 1.501.13.211 Кт 1.502.11.211 40 000 руб. — принято бюджетное обязательство

Дт 1.502.11.211 Кт 1.502.12.211 40 000 руб. — принято денежное обязательство

Дт 1.401.20.211 Кт 1.302.11.737 40 000 руб. — начислена зарплата

При выплате аванса (15 000 руб.) денежное обязательство отражается раньше:

Дт 1.502.11.211 Кт 1.502.12.211 15 000 руб. — аванс

Проводки по резерву предстоящих расходов

Формирование резерва на оплату отпусков:

Дт 1.401.20.211 Кт 1.401.60.000 100 000 руб. — начислен резерв

Дт 1.501.93.000 Кт 1.502.99.000 100 000 руб. — отложенное обязательство

Использование резерва при начислении отпускных:

Дт 1.502.99.000 Кт 1.502.11.211 10 000 руб. — бюджетное обязательство за счёт резерва

Дт 1.501.13.000 Кт 1.501.93.000 10 000 руб. — корректировка отложенного обязательства

Дт 1.502.11.211 Кт 1.502.12.211 10 000 руб. — денежное обязательство

Особенности для бюджетных и автономных учреждений по КФО 1

Когда бюджетное или автономное учреждение исполняет публичные обязательства, оно применяет КФО 1 и ведёт учёт по правилам бюджетного учёта (как получатель бюджетных средств). Речь идет о том, что:

• Финансирование поступает на отдельный лицевой счёт (код 14);
• Доходы отражаются через счёт 1.210.02.000, а не через 1.201.11.000 — учреждение не оставляет доходы у себя, они зачисляются в бюджет; 
• Санкционирование расходов ведётся по счетам 501/502/503, а не по счетам 504/506/507, как при субсидиях;
• Отчётность представляется по приказу Минфина № 191н в редакции от 17 марта 2026 г. (бюджетная отчётность), а не по приказу № 33н (в редакции от 04.08.2025 г.). 

Расходы на публичные обязательства не включаются в нормативные затраты на госзадание и не учитываются по КФО 4.

Для справки!  С 1 января 2027 года оба приказа Минфина №191 и №33н  утратят силу. Их заменят два новых федеральных стандарта: СГС «Бюджетная отчётность» и СГС «Бухгалтерская (финансовая) отчётность БУ и АУ». Новые стандарты уже утверждены, а Минфин подготовил проекты приказов с конкретными формами отчётности. Отчётность за 2026 год (составляется в январе 2027) будет формироваться уже по новым стандартам, но с привычными формами.

Изменения 2026 года в нормативной базе бухгалтерского учета бюджетной сферы

С 1 января 2026 года произошёл переход на новые федеральные стандарты бухгалтерского учёта государственных финансов. Прежние инструкции отменены: 

Ключевые изменения, влияющие на КФО 1:

• Новая аналитика счетов 500-й группы. Счёта раздела 5 формируются в разрядах 22–26 в структуре КОСГУ. 26-значный номер счёта стал машиночитаемым кодом — ГИИС «Электронный бюджет» автоматически сверяет наличие лимитов по каждому разряду. 
• Обязательное использование ГИИС «Электронный бюджет». Учреждения обязаны передавать учётные данные в режиме реального времени. Ручной ввод проводок вне системы невозможен — все операции подтверждаются документами и согласуются в ГИИС ЭБ. 
• Изменение применения КФО 5. С 2026 года КФО 5 используется не только для целевых субсидий, но и для грантов в форме субсидий. Ранее такие гранты отражались по КФО 2. 
• Упрощение детализации КОСГУ по материальным запасам. С 2026 года отменена обязательная детализация КОСГУ 341–349 и 441–449. Учреждение может использовать укрупнённые коды 340 и 440, если это закреплено в учётной политике (письмо Минфина от 22.10.2025 № 02-01-06/102792). 
• Учётная политика. Ссылки на Инструкцию № 157н в договорах, отчётах и учётной политике с 2026 года приравниваются к нарушению методологии. Использование счетов, не включённых в утверждённый рабочий план счётов, квалифицируется по ст. 15.15.6 КоАП РФ. 
• Новые забалансовые счета и счета. Добавлены, например, счёт 0.203.12.000 «Средства бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание», счёт 0.306.00.000 «Расчёты по выплате наличных денег». 

Выверка счетов 500-й группы перед закрытием года

За 3 недели до 31 декабря рекомендуется: 

1. Проверить остатки ЛБО (счёт 501.13) по всем КВР и КОСГУ — достаточны ли они для оплаты всех принятых обязательств. Если нет — запросить дополнительное доведение у учредителя. ЛБО обнуляются 31 декабря.
2. Сверить остаток по 502.11 с реестром контрактов — ни один контракт не должен остаться без проводки.
3. Сверить остаток по 502.12 — для каждого подписанного акта должна быть проводка. Если акт подписан, но денежное обязательство не принято, — это занижение кредиторской задолженности.
4. Проверить счёт 506.10 (для бюджетных/автономных по другим КФО) — не должно быть отрицательных остатков ни по одному КВР/КОСГУ.

Типичные ошибки по КФО 1

Практика указывает на такие типичные ошибки бухгалтеров, как:

• Принятие обязательств сверх ЛБО. Бухгалтер делает проводку Дт 501.13 / Кт 502.11, но остаток ЛБО на эту статью недостаточен. Результат — блокировка заявки на кассовый расход. 
• Позднее отражение обязательств. Контракт подписан 10-го числа, проводка сделана 25-го или в момент оплаты. Бюджетное обязательство принимается не позднее следующего рабочего дня после заключения договора. 
• Смешение КФО. Бюджетное учреждение отражает операции по публичным обязательствам по КФО 4 (госзадание) или КФО 5 (иные цели) вместо КФО 1. Это квалифицируется как нецелевое использование. 
• Доходы по КФО 1 отражены не через 210.02. Казённое учреждение не может оставлять доходы у себя — они зачисляются в бюджет через счёт 1.210.02.000. 
• КФО 1 выбран для бюджетного/автономного учреждения без правовых оснований. КФО 1 для бюджетных учреждений применяется только при исполнении публичных обязательств и полномочий госзаказчика. Для остальных операций используются КФО 2, 4, 5, 6, 7. 

***

КФО 1 (бюджетная деятельность) — это операции за счёт средств соответствующего бюджета. Казённые учреждения применяют его по всем операциям. Бюджетные и автономные — только при исполнении публичных обязательств перед физическими лицами и при осуществлении полномочий госзаказчика. Учёт ведётся на счетах 501 (ЛБО), 502 (обязательства), 503 (бюджетные ассигнования) в жёсткой последовательности от доведения лимитов до оплаты.

С 2026 года действуют новые стандарты СГС (приказы № 121н, 132н, 133н, 193н), прежние инструкции отменены, а контроль санкционирования осуществляется автоматически через ГИИС «Электронный бюджет».

Ошибки с КФО 1 влекут бюджетную, административную и уголовную ответственность. Какой уровень наступит — зависит от характера нарушения и суммы. В 2026 году в связи с автоматическим контролем в ГИИС «Электронный бюджет» самостоятельно обнаружить и исправить ошибку стало сложнее. Система фиксирует «цифровой след» каждой операции. В связи с этим рекомендуется внимательнее заносить данные.

Если остались вопросы, поможет методический кабинет на сайте minfin.gov.ru.