Учет в НКО: особенности
Некоммерческим организациям (НКО) предписано соблюдать общие требования российского законодательства касательно ведения бухучета, аналогичные правилам коммерческих организаций. Однако есть ряд исключений, предусмотренных отдельными нормативными актами. Так, стандарты ПБУ 7/98 («События после отчетной даты»), ПБУ 11/2008 («Информация о связанных сторонах»), ПБУ 12/2010 («Информация по сегментам»), ПБУ 13/2000 («Учет государственной помощи»), ПБУ 20/03 («Информация об участии в совместной деятельности») и ПБУ 23/2011 («Отчет о движении денежных средств») неприменимы.
Кроме того, существуют особые положения для учета запасов ФСБУ 5/2019:
- Запасы, используемые исключительно в рамках основной некоммерческой деятельности, освобождаются от проверки на предмет обесценения и создания резерва.
- Материалы, поступившие на баланс НКО лишь временно, например предназначенные для дальнейшей передачи третьим лицам (в частности, пожертвования фонда), учитываются вне баланса, исходя из оценки, указанной в сопроводительных документах.
Учет целевых средств в некоммерческих организациях
Предусмотрен специальный учет целевых средств в НКО при поступлении и использовании средств целевого назначения (грантов, субсидий, членских взносов). Такие средства отображаются на счете № 86 «Целевое финансирование». Учитываются следующие операции:
- получение средств фиксируется по кредиту 86.09 счета бухгалтерского учета НКО в день фактического зачисления денег или иного имущества;
- использование указанных средств отражается по дебету счета 86.
При наличии у НКО, помимо некоммерческой, еще и коммерческой деятельности ее результаты (прибыли или убытки) тоже включаются в состав средств целевого финансирования. Если возник убыток, покрыть его возможно несколькими способами:
- Дополнительные добровольные взносы участников.
- Ранее накопленная нераспределенная прибыль прошлых периодов.
- Денежные резервы и фонды.
- Суммы целевых источников финансирования.
Для уменьшения суммы целевого финансирования на величину понесенного убытка выполняется следующая проводка: Дт 86 Кт 99 (или 84).
Об особенностях учета грантов рассказывается здесь.
Как отражать средства целевого финансирования в бухгалтерском учете, рассказывается в Готовом решении от «КонсультантПлюс».Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ к системе на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Особенности бухгалтерского учета в НКО: использование упрощенных методов
НКО (за исключением отдельных случаев) имеют возможность воспользоваться упрощенными методами ведения бухучета. Если организация применяет такие методы, она освобождается от соблюдения ряда положений по ведению бухучета и может применить упрощения согласно п. 4.1 и п. 4.2 Информационного письма Минфина № ПЗ-1/2015. К таким упрощениям относятся следующие возможности:
- Не учитывать расходы, понесенные в рамках основной некоммерческой деятельности на соответствующих счетных регистрах, а списывать их непосредственно на уменьшение суммы привлеченного целевого финансирования.
- Признавать доходы и расходы от предпринимательской деятельности кассовым способом – фиксируя доходы по факту получения денег и расходы лишь после расчетов с поставщиками. Этот подход целесообразен, особенно если ведение учета осуществляется простой системой без применения принципа двойной записи.
- Не отражать отдельные объекты интеллектуальной собственности как НМА, не показывать права пользования имуществом по арендным соглашениям и проводить оценку остальных активов в упрощенном виде.
- Не формировать в бухгалтерской отчетности резервные обязательства.
- Исключить отражение временных разниц в бухгалтерских документах.
- Изменять свою учетную политику и исправлять серьезные ошибки предыдущих периодов без проведения ретроспективных корректировок финансовой отчетности.
Кто вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, рассказывается здесь.
Бухгалтерский учет в НКО: учетная политика
При формировании учетной политики НКО важно зафиксировать следующие положения (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»):
- Конкретную дату признания средств на осуществление уставной некоммерческой деятельности на счете 86 «Целевое финансирование»: либо по факту реального поступления денег, либо по дате возникновения обязательства.
- Как ведется раздельный учет в НКО – методику распределения управленческих расходов, связанных одновременно с коммерческим и некоммерческим направлениями деятельности. Например, пропорционально фондовой части зарплаты сотрудников, непосредственно занятых каждым видом деятельности, либо пропорционально объему полученных целевых взносов и коммерческих доходов относительно общего объема поступающих средств (Минфин, письмо № 16-00-14/67 от 21.02.2002).
- Точный перечень используемых облегченных методов ведения бухгалтерского учета.
Как вести раздельный учет по гособоронзаказу – подробности здесь.
План счетов бухгалтерского учета НКО
Создание рабочего плана счетов в НКО имеет следующие особенности:
- Нужно подробно учитывать получение и использование целевых средств – финансов, предназначенных исключительно для выполнения целей, предусмотренных уставом организации.
- Важно разделять доходы и расходы от основной некоммерческой деятельности и доходную/расходную часть от возможной предпринимательской деятельности.
- Есть возможность выбрать упрощенные методы учета, если такие разрешены законом.
Рабочий план счетов утверждается организацией вместе с ее учетной политикой согласно требованиям п. 4 ПБУ 1/2008.
Организация может опираться на типовой План счетов и Инструкцию по его использованию, утвержденную Минфином, однако это не является обязательным условием. Если решено ими воспользоваться, то делать это можно выборочно, применяя лишь элементы, которые соответствуют действующему законодательству о бухучете и стандартам ФСБУ (п. 6 рекомендации Р-150/2023-КпР «Нормативная основа плана счетов»).
Необходимо указать в рабочем плане полные перечни всех используемых синтетических и аналитических счетов (в том числе субсчетов), ориентируясь на состав регулярно проводимых операций хозяйственной деятельности или планируемых в ближайшее время.
Если организация совмещает основную некоммерческую работу с предпринимательской деятельностью, стоит ввести отдельные субсчета для учета издержек обоих видов деятельности.
Если НКО применяет упрощенные способы ведения бухучета, то вправе пользоваться сокращенным рабочим планом счетов.
Бухгалтерский и налоговый учет в НКО: ключевые операции
Ниже приведены основные типы бухзаписей, применяемых в учете некоммерческими организациями:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Зарегистрировано начисление ожидаемых взносов, пожертвований и аналогичных поступлений в целевой капитал |
76 |
86 |
|
Полученные средства целевых поступлений зачислены на баланс организации |
51 |
76 |
|
Учтены расходы на проведение мероприятий, предусмотренных уставом организации (при наличии счетов расходов) |
20 |
70, 69, 60, 10 и др. |
|
Отражены административные расходы на обеспечение функционирования самой организации (при применении счета общехозяйственных расходов 26) |
26 |
70, 69, 60, 10 и др. |
|
Использованы средства целевого капитала на покрытие расходов мероприятий (при ведении счетов расходов) |
86 |
20 |
|
Применены средства целевого капитала на оплату административных расходов организации (при использовании счета 26) |
86 |
26 |
|
Направлен целевой капитал непосредственно на реализацию целей организации (без использования счетов расходов) |
86 |
70, 69, 60, 10 и др. |
|
Осуществлено направление целевого капитала на покупку долгосрочных материальных ценностей |
86 |
83 |
|
Сумма прибыли от предпринимательской деятельности включена в состав целевого капитала |
99 (84) |
86 |
|
Потеря (убыток) от предпринимательской деятельности списана за счёт целевого капитала |
86 |
99 (84) |
Раздельный учет в НКО: отражение основных средств в бухучете
К основным средствам НКО относят имущество, используемое дольше одного года и применяемое:
- для осуществления предпринимательской деятельности при выполнении установленных условий учета объектов основных средств;
- для уставной некоммерческой деятельности, способствующей достижению целей организации, ради которых она была учреждена (пп. «б», «г» п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).
Операции с основными средствами включают следующие процедуры:
- Принятие объекта на учет.
- Начисление амортизационных отчислений.
- Списание имущества с баланса.
Учет в некоммерческих организациях: отражение приобретения основных средств
Если НКО приобретает объекты основных средств за деньги, учет ведется аналогично учету в коммерческих организациях. Первоначальная стоимость формируется путем включения всех реальных расходов, связанных с покупкой, доставкой и подготовкой объекта к эксплуатации согласно правилам стандартов бухучета ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 («Капитальные вложения»).
Типовые проводки выглядят следующим образом:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Включена контрактная цена основного средства (без НДС, если налог подлежит возмещению) |
08.04 |
60 |
|
Затраты на транспортировку, монтаж и прочие работы учтены в составе капиталовложений (без НДС, если налог подлежит возмещению) |
08.04 |
60 (или другие счета: 76, 10, 70, 69 и пр.) |
|
Учтен входящий НДС от поставщика и по сопутствующим расходам (при наличии права на возмещение налога) |
19 |
60 (или 76) |
|
Принят к вычету НДС (если предусмотрено право на налоговый вычет) |
68 |
19 |
|
После завершения работ объект введен в эксплуатацию |
01 |
08.04 |
|
Уменьшен целевой финансовый резерв на сумму стоимости введенного в эксплуатацию актива (в случае формирования фонда недвижимости и особо ценных активов) |
86 |
83 |
Таким образом, порядок учета одинаков независимо от вида деятельности: будь то коммерческая или некоммерческая деятельность вашей организации.
Учет в НКО: проводки, амортизация основных средств в бухучете
Согласно положению ФСБУ 6/2020, начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерии некоммерческих организаций осуществляется согласно общим нормам законодательства (информация Минфина № ИС-учет-29 от 03.11.2020).
Амортизировать не нужно лишь объекты, освобожденные от нее правилами бухучета. Объекты, используемые исключительно в рамках основной уставной деятельности организации, к таким исключениям не относятся.
Отражение суммы амортизационных отчислений производится следующим образом – в зависимости от принятого решения относительно учета фондов недвижимости и особо ценных объектов в контексте ФСБУ 6/2020:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
1. Решение сохранить формирование указанных фондов |
|
|
|
Начислена амортизация |
83 |
02 |
|
2. Отказ от формирования фондов |
|
|
|
2.1. Применение счетов учёта расходов |
|
|
|
Начислена амортизация |
20 (или 26) |
02 |
|
Средства целевого финансирования покрывают затраты |
86 |
20 (или 26) |
|
2.2. Без использования счетов учёта расходов |
|
|
|
Начислена амортизация |
86 |
02 |
Объекты, задействованные в предпринимательской деятельности, учитываются стандартным порядком.
НКО: учет и отчетность – отражение выбытия и списания основных средств в бухучете
Основные средства подлежат списанию в тот период, когда происходит одно из следующих событий (п. 40 и п. 41 ФСБУ 6/2020):
- основное средство выходит из эксплуатации;
- оно больше не пригодно для выполнения уставных целей организации;
- теряет способность приносить экономическую выгоду (если использовалось в коммерческих целях).
При оформлении процедуры списания применяются такие же учетные документы, какие используются коммерческими организациями.
НКО фиксируют продажу объектов основных средств аналогично порядку коммерческих компаний (п. 44 ФСБУ 6/2020, п. 22 письма Минфина № ПЗ-1/2015).
Стандартные бухпроводки используются независимо от того, использовались проданные активы исключительно в коммерческой либо в некоммерческой деятельности.
Если организация формирует отдельный фонд недвижимости и особо ценных движимых активов, при реализации такого актива делается дополнительная запись: Дт 83 Кт 99 (84).
Итоги
Таким образом, чтобы вести в «1С» учет в НКО корректно, нужно соблюдать все правила бухучета, характерные для коммерческих организаций. В случае выполнения ряда условий НКО вправе воспользоваться упрощенными способами бухучета.