Дорогостоящее лечение для налогового вычета: перечень

Что такое налоговый вычет за дорогостоящее лечение в 2023, 2024 году?

Налоговый вычет на дорогостоящее лечение применяется при исчислении и удержании с человека налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %.

Вычет оформляется в сумме ваших реальных затрат на дорогостоящее лечение. Эти затраты уменьшают налоговую базу для подсчета НДФЛ, то есть ваши доходы, с которых рассчитывается налог.

Другими словами, сумма расходов на лечение уменьшает сумму ваших доходов, которые облагаются НДФЛ в размере 13 %. В результате итоговая сумма для удержания налога (ее еще называют основной налоговой базой) становится меньше. А, значит, меньше будет и сам налог.

Здесь нужно обратить внимание на один очень важный момент.

Сам налоговый вычет образует сумма расходов человека на дорогостоящее лечение. Но вернут из бюджета ему не эту сумму, а сумму НДФЛ, которую тот фактически переплатил. Так что предоставление вычета заканчивается возвратом налога, а не возвратом всех денег, которые человек реально уплатил за медуслуги.

Чтобы было понятно, приведем пример.

Пример расчета вычета на дорогостоящее лечение

В течение 2023 года человек ежемесячно получал заработную плату 100 000 рублей, с которой сумма НДФЛ по ставке 13 % составляет 13 000 рублей. То есть сумма зарплаты за год – 1 200 000 рублей, а сумма НДФЛ за год – 156 000 рублей.

Допустим, что за этот год гражданин прошел дорогостоящее лечение, которое обошлось ему в 200 000 рублей. Эти 200 000 рублей и есть налоговый вычет.

После применения вычета сумма годовой зарплаты человека составит 1 000 000 рублей (1 200 000 - 200 000 = 1 000 000 рублей). НДФЛ с этой суммы - 1 000 000 рублей - равен 130 000 рублей.

Статья по теме: Налоговый вычет за лечение супруга Налоговый вычет за лечение супруга позволяет вернуть из бюджета деньги одному супругу – тому, кто платил за лечение, или обоим сразу – если они договорились распределить вычет между собой. Прямо сейчас расскажем о порядке и об особенностях получения этого вычета. Подробнее

Это на 26 000 рублей меньше, чем НДФЛ с исходной годовой зарплаты человека (156 000 - 130 000 = 26 000 рублей). Именно эту разницу налога в 26 000 рублей человек получит обратно (а не сумму 200 000 рублей, которые он реально потратил на дорогостоящее лечение).

Есть и другой, более простой способ расчета денег, которые вернутся в результате применения вычета за дорогостоящее лечение. Для этого сумму, которую вы заплатили за лечение, умножают на ставку налога 13 %. В нашем примере расчет будет такой: 200 000 рублей × 13 % = 26 000 рублей.

При любом способе расчета помните: сумма возвращаемых денег не может быть больше, чем сумма НДФЛ по ставке 13 % с дохода, полученного за год. Но про это мы еще поговорим дальше.

Порядок применения налогового вычета на лечение

Порядок применения налогового вычета за дорогостоящее лечение в 2023, 2024 году регулирует действующая редакция Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Официальное название этого вычета – налоговый вычет по НДФЛ по расходам на оплату медицинских услуг (дорогостоящего лечения).

Статья по теме: Налоговый вычет за лечение родителей-пенсионеров Налоговый вычет за лечение родителей-пенсионеров можно оформить, если вы оплатили для них определенные медицинские услуги и имеете доход, облагаемый НДФЛ. Какие еще условия должны выполняться, как получить вычет и какие документы понадобятся, обсудим в этой статье. Подробнее

Вычет, который мы рассматриваем, относится к социальным вычетам и предоставляется по правилам статьи 219 НК РФ. Кроме социальных, в НК РФ упоминается еще много других вычетов – например, стандартных, имущественных, профессиональных.

Также по вопросу вычета за дорогостоящее лечение много разъяснений давали ФНС России и Минфин России – дальше в этой статье будем приводить их.

А теперь разберем, что является (считается) дорогостоящим лечением для налогового вычета по НДФЛ, и поговорим про сумму расходов на дорогостоящее лечение (что входит в нее).

Что является дорогостоящим лечением?

Согласно НК РФ, социальный вычет предоставляют человеку, который прошел не только дорогостоящее, но и обычное лечение. Однако правила предоставления вычета в этих случаях разные. Так что дорогостоящее лечение надо отличать от обычного. Давайте выясним, какое лечение является (считается) дорогостоящим для возврата налога.

Дорогостоящие виды лечения для налогового вычета – это отдельные виды медицинских услуг, которые названы в специальном перечне, утвержденном Правительством РФ.

Перечень дорогостоящих видов лечения для налогового вычета

На сегодняшний день перечень дорогостоящего лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458. Он действует с 1 января 2021 года (письмо Минфина России от 11.07.2022 N 03-04-05/66535).

Обратите внимание, что Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458 утверждено 2 перечня:

• первый – это перечень медицинских услуг, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета,
• второй – это перечень дорогостоящих видов лечения, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

Мы говорим о втором перечне дорогостоящего лечения для налогового вычета (перечень 2023).

Итак, этот перечень дорогостоящих видов лечения для налогового вычета включает 4 следующие позиции:

1. медицинские услуги по ортопедическому лечению населения с врожденными и приобретенными дефектами зубов, зубных рядов, альвеолярных отростков, челюстей с опорой на зубные имплантаты – если нет условий для традиционного зубного протезирования (значительная атрофия или дефекты костной ткани челюстей),
2. медицинские услуги, оказанные в рамках высокотехнологичной медпомощи согласно специальному перечню,
3. медицинские услуги по лечению бесплодия методом ЭКО, культивирования и внутриматочного введения эмбриона, включая криоконсервацию эмбрионов, гамет (ооцитов, сперматозоидов), использование донорских ооцитов, донорской спермы, донорских эмбрионов, суррогатного материнства в части проведения программы ЭКО, а также преимплантационной генетической диагностики,
4. медицинские услуги, оказываемые в рамках паллиативной медпомощи, которые предусматривают использование на дому медицинских изделий, предназначенных для поддержания функций органов и систем организма человека.

Где посмотреть конкретный вид медуслуги?

В настоящее время применяется Номенклатура медицинских услуг, которая утверждена Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н. Ее можно использовать, чтобы выяснить, относится ли оказанная вам услуга к медицинским. В частности, Номенклатуру медицинских услуг можно применять в отношении стоматологических услуг.

Например, часто можно услышать вопрос: брекеты – это дорогостоящее лечение для налогового вычета? Ответить на него можно, ориентируясь на Номенклатуру медицинских услуг. В ней в разделе А указана услуга с кодом A16.07.048 "Ортодонтическая коррекция с применением брекет-систем". За эту услугу можно получить вычет как за дорогостоящую - при условии, что медорганизация, которая ее оказала, присвоила этой услуге код 2 (про этот код мы расскажем ниже).

Обратим внимание: в услугу с кодом A16.07.048 включена ортодонтическая коррекция с использованием брекетов, но не входит стоимость самой брекет-системы, которую устанавливают пациенту. Так что деньги за ее покупку для целей вычета учесть не получится.

Медуслуги, оказанные в рамках высокотехнологичной медпомощи

А теперь остановимся на втором пункте списка дорогостоящего лечения для налогового вычета (перечня) – это медицинские услуги, которые оказывают в рамках высокотехнологичной медицинской помощи (ВМП) согласно отдельному перечню.

Этот Перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи смотрите в Приложении N 1 к Программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 28.12.2023 N 2353.

Перечень включает 3 раздела. Каждый представлен в виде таблицы, в которой приведены:

• вид ВМП,
• код по Международной классификации болезней МКБ-10.

Учтите, что она была пересмотрена в ноябре 2023 года. Сегодня применяется "Международная статистическая классификация болезней и проблем, связанных со здоровьем (10-й пересмотр) (МКБ-10) (версия 2.24 от 03.11.2023)".

• модель пациента (тут, по сути, указан конкретный вид болезни – например, заболевания или аномалии какого-то органа, новообразования, пороки развития плода при беременности и т.п.),
• вид лечения (хирургическое, терапевтическое, комбинированное),
• метод лечения (операция, терапия, удаление опухоли и т.д.)

Медуслуги, оказываемые в рамках паллиативной медпомощи

Понятие паллиативной медицинской помощи дано в ст. 36 Федерального закона "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации". Это комплекс мероприятий, включая медицинские вмешательства, мероприятия психологического характера и уход, которые проводят для улучшения качества жизни неизлечимо больных пациентов, чтобы облегчить им боль и другие тяжелые проявления заболевания.

Паллиативную медпомощь оказывают в амбулаторных условиях, в том числе на дому, и в условиях дневного стационара, стационарных условиях.

При оказании паллиативной медпомощи пациенту предоставляются для использования на дому медицинские изделия, которые нужны для поддержания функций органов и систем организма человека. Перечень таких медицинских изделий утвержден Приказом Минздрава России от 31.05.2019 N 348н.

Сюда относятся 5 групп медицинских изделий:

1) анестезиологические и респираторные (анализаторы дыхательной функции, вентиляторы, ингаляторы, респираторные маски, оксиметры и т.п.),

2) вспомогательные и общебольничные (медицинские кровати, матрасы, подушки, перчатки, наборы для подкожных инъекций, системы подъема/перемещения пациента и т.п.),

3) гастроэнтерологические (катетеры, трубки и т.п.),

4) медизделия для манипуляций/восстановления тканей/органов человека (это устройства дренирования или удаления жидкостей или тканей: канистры, катетеры, фильтры и т.п.),

5) реабилитационные и адаптированные для инвалидов медизделия (например, ходунки, кресла, кресла - коляски).

Условия для получения вычета на дорогостоящее лечение

Таких условий и критериев несколько.

Во-первых, получить вычет можно только за медуслуги в виде дорогостоящего лечения, оказанные вам в медицинских организациях или у индивидуальных предпринимателей, которые имеют соответствующие лицензии на осуществление меддеятельности.

Во-вторых, рассчитывать на вычет вы можете, если дорогостоящее лечение получили вы сами или ваши родственники. Это ваши:

• супруг/супруга,
• родители,
• дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они очно учатся в образовательных организациях),
• подопечные в возрасте до 18 лет.

Если вы оплачивали дорогостоящее лечение других родственников, получить вычет не удастся.

В-третьих, вычет можно получить при условии, что вы оплатили лечение своими деньгами, а не средствами работодателя (п. 1 ст. 219 НК РФ).

В-четвертых, вычет предоставляют за определенный налоговый период, в котором произведены соответствующие расходы на медуслуги. Это календарный год (письмо Минфина России от 02.03.2021 N 03-04-05/14577).

В-пятых, вы имеете право получить вычет за дорогостоящее лечение только при условии, что в налоговом периоде - календарном году, в котором вы потратились на лечение, у вас был доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %. Если такого дохода у вас не имелось, вычет вам не положен.

Это разъяснено, в частности, в письме Минфина России от 02.03.2021 N 03-04-05/14577. Министерство указало, что вычет не является субсидией или другой социальной выплатой отдельным категориям граждан.

В-шестых, сумма расходов на дорогостоящее лечение, что входит в вычет, не ограничена. То есть в НК РФ нет ее верхнего, максимального предела. Это значит, что дорогостоящее лечение для налогового вычета (сумма такого лечения, которую вы предъявляете к вычету), может быть любой. На этом мы еще детально остановимся ниже.

В-седьмых, для получения вычета вам надо собрать документы, которые подтверждают ваши фактические расходы на оказанные медицинские услуги (дорогостоящие виды лечения).

По расходам на лечение, которое вы произвели с 01.01.2024 и позже, таким документом является справка об оплате медицинских услуг по новой форме. Если вы планируете получить вычет за дорогостоящее лечение по тратам, которые приходятся на период раньше 01.01.2024, будет нужна такая же справка по старой форме и другие документы (например, чеки об оплате услуг). Обо всех этих документах мы подробно поговорим дальше.

Кстати, список документов для получения вычета будет разным в зависимости от того, каким способом вы получаете вычет - через налоговую инспекцию или у своего работодателя.

Ограничение суммы вычета на дорогостоящее лечение

НК РФ не устанавливает никаких ограничений в плане суммы затрат на дорогостоящее лечение. Это значит, что по дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Например, если вы потратили на дорогостоящее лечение 250 000 рублей, к вычету примут эту сумму. Если вам пришлось заплатить 500 000 рублей, к вычету примут 500 000 рублей, если 1 000 000 рублей - к вычету примут 1 000 000 рублей, и т.п.

Важно! Здесь есть одна тонкость – сумма расходов на лечение, которую могут принять к вычету, не должна превышать суммы вашего дохода, с которой взимали НДФЛ. Потому что при применении вычета вам могут вернуть сумму налога не больше 13 % от суммы дохода, полученного за год (письмо ФНС России от 18.06.2020 N БС-19-11/134@). Этот момент мы еще детально осветим ниже.

В других случаях - при обычном, стандартном лечении, которое нельзя отнести к дорогостоящему - вычет дают в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности:

• не более 150 000 рублей за налоговый период (календарный год) – если вы оплачивали стандартное лечение в 2024 году, а также позднее – в 2025, 2026 году и т.д.,
• не более 120 000 рублей за налоговый период (календарный год) – если вы оплачивали стандартное лечение в 2023 году или раньше – в 2022, 2021 году и т.д.

То есть сумма расходов на лечение (за исключением дорогостоящего) в 2024 году ограничена 150 000 рублей. Получается, если в этом году на обычное лечение вы потратили больше (например, 300 000 рублей), вычет за год вам все равно дадут только на 150 000 рублей, и он будет равен 19 500 рублей (150 000 рублей × 13 % = 19 500 рублей).

Если траты на дорогостоящее лечение превышают ваши доходы за год (равны им)

На практике может возникнуть ситуация, когда ваши расходы на дорогостоящее лечение превысили ваш доход, облагаемый НДФЛ, за календарный год.

В подобных случаях вычет вам могут предоставить лишь в сумме, которая не превышает ваш годовой доход, с которого удерживают НДФЛ 13 %. Остаток расходов на дорогостоящее лечение, который не учтен для целей вычета, на следующий налоговый период (календарный год) не переносится (письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

Возьмем для примера такую ситуацию.

Зарплата работника в 2023 году в месяц была 60 000 рублей, за год - 720 000 рублей, из них НДФЛ составил 93 600 рублей. В 2023 году работник проходил дорогостоящее лечение и потратил на него 1 000 000 рублей. Теперь, в 2024 году, работник хочет получить налоговый вычет на свое лечение.

Итак, налоговый орган примет к вычету из 1 000 000 рублей, потраченных на лечение, только 720 000 рублей. В таком случае считается, что в налоговом периоде - 2023 году у работника не было дохода, который надо облагать НДФЛ (720 000 рублей - 720 000 рублей = 0).

Так что работнику вернут всю сумму налога, который удерживали с него в прошлом году - 93 600 рублей.

А вот сумма 280 000 рублей (1 000 000 рублей - 720 000 рублей = 280 000 рублей) уже никуда не зачтется – ее нельзя перенести на 2024 год, чтобы снова применить вычет.

Аналогичным образом решается ситуация, когда сумма расходов на лечение равна сумме доходов человека за календарный год, облагаемых по ставке НДФЛ 13 %.

В нашем примере (зарплата работника за 2023 год - 720 000 рублей, из них НДФЛ - 93 600 рублей), если траты на дорогостоящее лечение работника в том же году составили 720 000 рублей, к вычету на лечение примут 720 000 рублей. То есть, опять-таки, работник получит назад 93 600 рублей – весь налог, который удерживали с его зарплаты в 2023 году.

Способы получения вычета на дорогостоящее лечение

Их всего 2 – получить вычет можно в налоговом органе или у работодателя в общем порядке. Кратко опишем, что нужно делать в каждом из указанных случаев.

Также расскажем про упрощенный порядок получения вычета в инспекции – его применяют к расходам на дорогостоящее лечение, которые вы произвели с 01.01.2024 и позже.

Получаем вычет в налоговой

Получить вычет на дорогостоящее лечение можно в налоговой инспекции по месту вашего жительства, но только когда закончится календарный год, в котором вы или ваши родственники (список родственников мы привели выше) лечились.

Для этого вам нужно заполнить налоговую декларацию по утвержденной форме 3-НДФЛ, заявление о возврате денег (его можно подать в составе декларации или отдельно, позже, заполнив утвержденную форму) и подготовить документы, которые подтверждают право на вычет - о них мы расскажем ниже.

Бланки по теме Декларация 3-НДФЛ на возврат за лечение в 2024 году Заявление на возврат налога за лечение

Все это надо подать в налоговую инспекцию по месту жительства и дождаться результата рассмотрения бумаг.

Заполнить форму 3-НДФЛ можно на сайте ФНС России с помощью бесплатной программы "Декларация" или интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

На сайте ФНС России также приведен пример заполнения формы 3-НДФЛ с заявленным социальным налоговым вычетом на лечение, в том числе, дорогостоящее. Чтобы посмотреть его, переходите по ссылке.

Обратим внимание: в декларации надо указать только сумму расходов на дорогостоящее лечение (приложение 5). Сами виды расходов на дорогостоящее лечение (перечень) для 3-НДФЛ не приводятся. Какое лечение считается дорогостоящим для 3-НДФЛ, мы уже рассказали.

Подать декларацию, по общему правилу, надо не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом - календарным годом, в котором осуществлялось дорогостоящее лечение. Например, если вы лечились в 2023 году, срок представления декларации – до 30 апреля 2024 года включительно.

Но если вы представляете декларацию исключительно с целью получить налоговые вычеты, подать ее и обратиться с заявлением о возврате денег можно в любое время в течение 3 лет по окончании года, в котором вы потратились на лечение.

Например, в 2024 году вы можете обратиться за налоговым вычетом по расходам на оплату дорогостоящего лечения, которое вы получали еще в 2021 году. И, разумеется, у вас есть право на вычет за лечение, которое происходило в 2022 и 2023 годах (письмо ФНС России от 18.06.2020 N БС-19-11/134@).

У налогового органа есть 3 месяца со дня представления декларации формы 3-НДФЛ, чтобы проверить ваши документы и вынести по ним решение. Если решение будет положительным, деньги вы получите на банковский счет, который указали в заявлении.

Получаем вычет у работодателя

Вычет на дорогостоящее лечение можно получить до окончания календарного года, в котором вы оплатили такое лечение, обратившись к работодателю с письменным заявлением. Например, если вы лечитесь в 2024 году, получить вычет через работодателя можно в течение всего 2024 года.

Но прежде нужно подтвердить свое право на вычет в налоговом органе (п. 2 ст. 219 НК РФ). Так что без обращения в налоговую здесь тоже не обойтись.

Порядок действий тут будет такой.

Вам нужно заполнить заявление о подтверждении права на получение социального налогового вычета и приложить к нему единственный документ, который подтверждает ваше право на вычет – справку об оплате медицинских услуг по новой форме. Все это нужно сдать в налоговую инспекцию по месту жительства. Есть вариант направить бумаги в электронном виде – с помощью интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" на сайте ФНС России.

Важно! Чтобы самому не представлять справку об оплате медицинских услуг в налоговую инспекцию, вы можете сначала обратиться с письменным заявлением в медорганизацию или к ИП, которые оказывали услуги по лечению. Если у них есть техническая возможность, они сами направят электронную справку в инспекцию, а та разместит ее в вашем личном кабинете налогоплательщика (абз. 9 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В течение 30 календарных дней со дня представления заявления налоговый орган сообщит вам о результатах его рассмотрения, а также, если решение по заявлению будет положительным, представит работодателю уведомление о подтверждении вашего права на вычет по утвержденной форме.

Далее, вы пишете работодателю заявление о предоставлении вычета в свободной форме. Деньги вам возвращает работодатель. Он перестает удерживать с вас НДФЛ до тех пор, пока сумма предоставленного вычета за дорогостоящее лечение не израсходуется.

Обратите внимание: при получении налогового вычета у работодателя заполнять декларацию - форму 3-НДФЛ не нужно. Получить вычет через работодателя можно только за дорогостоящее лечение, на которое вы потратились в текущем году, но не за предшествующие годы.

Вместе с тем, получить вычет у работодателя можно не всегда. Так, те работодатели, которые применяют автоматизированную упрощенную систему налогообложения, вычет не предоставляют.

Упрощенный порядок получения вычета

Это порядок введен Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ и применяется к расходам на лечение, в том числе дорогостоящее, которое человек оплатил в 2024 году и позже (ст. 221.1 НК РФ, ч. 26 ст. 13 названного Закона).

Чтобы получить в упрощенном порядке вычет на дорогостоящее лечение, на которое вы потратились, начиная с 01.01.2024, придерживайтесь следующего алгоритма:

1. Напишите в медицинскую организацию или ИП, которые оказывали услуги по дорогостоящему лечению, заявление о предоставлении сведений о ваших фактических расходах за оказанные медуслуги.

Если есть соответствующая техническая возможность, медицинская организация или ИП передаст эти сведения в налоговую инспекцию в форме электронной справки об оплате медицинских услуг (ее подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью). Срок направления справки - 30 календарных дней с даты подачи вами заявления.

2. Дождитесь появления в вашем личном кабинете налогоплательщика информации.

Инспекция в течение 20 рабочих дней со дня получения электронной справки разместит в вашем личном кабинете налогоплательщика эти сведения (справку), а также предзаполненное заявление о подтверждении права на получение вычета. Обратим внимание: иногда срок размещения заявления может быть другим.

Форма заявления официально утверждена в приложении N 2 к Приказу ФНС России от 12.10.2023 N БВ-7-11/734@. Полное название этого заявления - "Заявление о получении социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в упрощенном порядке".

3. Заполните заявление и отправьте его в налоговую инспекцию – все это делается в вашем личном кабинете налогоплательщика.

Помните: вам не надо представлять вместе с заявлением справку об оплате медицинских услуг по новой форме, а также какие-то другие документы, подтверждающие расходы на дорогостоящее лечение (письмо ФНС России от 02.08.2023 N БС-4-11/9898@ "О предоставлении социальных налоговых вычетов").

4. Дождитесь решения инспекции по вашему заявлению – она примет его за 30 календарных дней со дня представления заявления и сообщит вам о нем в личный кабинет налогоплательщика.

5. Если решение положительное, получите деньги в счет вычета на банковский счет, который вы указали в заявлении.

Документы для получения вычета на дорогостоящее лечение

Выше мы уже упоминали о документах, которые нужны вам для подтверждения права на вычет за дорогостоящее лечение. Давайте выясним, что это за бумаги.

Если траты на лечение приходятся на период с 01.01.2024 и позже

Если вы заявляете к вычету расходы на дорогостоящее лечение, которые оплатили с 01.01.2024 и позже, единственным и достаточным подтверждающим документом будет справка об оплате медицинских услуг по новой форме.

Ее надо представить в налоговую инспекцию как при оформлении вычета через налоговый орган в общем порядке, так и при его оформлении через работодателя в общем порядке.

Другие документы - чеки, квитанции, копию договора с медучреждением и пр. - подавать в налоговую не надо. Ведь справка по новой форме содержит исчерпывающую информацию о понесенных расходах и заменяет все остальные подтверждающие документы (письма ФНС России от 15.01.2024 N ЗГ-2-11/361@, от 02.08.2023 N БС-4-11/9898@ "О предоставлении социальных налоговых вычетов", официальные разъяснения с сайта ФНС России).

Более подробно на справке об оплате медицинских услуг по новой форме мы остановимся ниже.

Если траты на лечение приходятся на период до 01.01.2024

Когда вы хотите получить вычет по расходам на дорогостоящие медицинские услуги, которые вы понесли раньше 01.01.2024 (например, в 2023 году), в налоговую придется подавать:

• справку об оплате медицинских услуг по старой форме,
• другие подтверждающие документы, включая чеки об оплате услуг - их перечень приведем ниже.

Такой полный комплект документов (справка по старой форме и другие документы) потребуется вам, в частности, когда вы представляете декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, за 2022 год, за 2021 год для получения вычета за лечение. Разъяснения об этом смотрите в письмах ФНС Росси от 15.01.2024 N ЗГ-2-11/361@, от 02.08.2023 N БС-4-11/9898@ "О предоставлении социальных налоговых вычетов", а также на сайте ФНС России.

Про справку об оплате медицинских услуг по старой форме расскажем дальше. Кстати, по общему правилу, эту справку надо представить в инспекцию в оригинале. Правда, ФНС считает, что оригинал справки нужен только при подаче бумажной декларации. Если декларация электронная, справка тоже может быть электронной (Информация ФНС России).

Справка об оплате медицинских услуг (новая форма)

Официальное и полное название этого документа - "Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган". Она утверждена в приложении N 1 к Приказу ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@, а порядок ее заполнения – в приложении N 2 к тому же Приказу. Данную форму справки применяют с 01.01.2024.

Эту справку надо получить для подтверждения права на вычет по дорогостоящему лечению, которое человек оплатил с 01.01.2024 года и позже.

Порядок выдачи и оформления справки по новой форме

Справку выдаст вам медицинская организация или предприниматель, которые оказывали дорогостоящие медицинские услуги. Чтобы документ оформили, вам или вашему супругу (вашей супруге) надо написать заявление о выдаче справки. Справку дают за запрашиваемый налоговый период (год), в котором оказывались и оплачивались медуслуги.

Справку заполняют отдельно по каждому лицу, которому оказали медицинские услуги (пациенту). Ее составляют в 2 экземплярах: один выдают вам на руки, второй оставляют у себя.

Чтобы вычет за дорогостоящее лечение получили оба супруга, в справке указывают сумму расходов конкретного супруга, который обратился за справкой – эту сумму супруги предварительно согласовывают между собой. Нельзя заполнять справки одновременно налогоплательщику и его супругу (супруге) в отношении одних и тех же расходов на медуслуги.

Справку заполняют вручную или на компьютере, соблюдая правила заполнения, установленные в приложении N 2 к Приказу ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@.

Сведения, которые приводят в справке по новой форме

На каждой странице справки в самом верху, над ее названием, указывают ИНН медицинской организации или ИП, которые проводили дорогостоящее лечение, а также КПП – этот показатель заполняют только для медицинской организации.

Еще одна особенность справки по новой форме – в ее специальном поле размещают QR-код. Рядом с зоной для этого двухмерного штрих-кода есть поля для даты оформления справки, а также для ФИО и подписи сотрудника медицинской организации или ИП, который заполняет справку.

В справке указывают, в частности, следующие сведения:

• номер справки, номер корректировки (если справка корректирует сведения другой справки),
• отчетный год – это налоговый период (год), за который заполняется справка,
• наименование медицинской организации или ФИО индивидуального предпринимателя, осуществляющего медицинскую деятельность,
• данные физического лица (его супруга/супруги), которое оплатило медицинские услуги (налогоплательщика): ФИО, ИНН, дату рождения, вид и данные документы, удостоверяющего личность,
• пометку о том, что налогоплательщик и пациент являются / не являются одним лицом – ее ставят в специальном поле.

Если налогоплательщик и пациент – разные лица (например, лечился ваш отец, а лечение оплатили вы), обязательно заполняют вторую страницу справки. В ней приводят данные о пациенте – указывают его ФИО, ИНН, дату рождения и сведения о документе, удостоверяющем личность.

Когда медицинские услуги получал и оплачивал один и тот же человек, справку оформляют на одной странице.

Суммы за лечение и коды оказанных медуслуг по новой форме

Далее, в справке в отдельных полях приводят сумму расходов на оказанные медицинские услуги по коду услуги "1" и по коду услуги "2". По этим кодам различают обычное и дорогостоящее лечение. Нередко люди путают, каким кодом правильно обозначить лечение (дорогостоящее) - кодом услуги 1 или 2. Давайте разбираться.

Медицинские организации и ИП обозначают дорогостоящее лечение для налогового вычета кодом 2. А вот код 1 применяют для всех других медицинских услуг, кроме дорогостоящих.

Таким образом, чтобы вам дали вычет именно за дорогостоящее лечение, код услуги (код дорогостоящего лечения для налоговой) должен быть 2. Для этого в вашей справке заполнят поле "Сумма расходов на оказанные медицинские услуги по коду услуги "2".

Обратим внимание: в справке по новой форме, в отличие от справки по старой форме, код услуги дорогостоящего лечения для налогового вычета не указывается отдельно – он "привязан" к сумме, оплаченной за соответствующий вид медицинских услуг.

Также учтите: вопрос, как квалифицировать оказанную медуслугу - как обычную (по коду 1) или дорогостоящую (по коду 2) – медицинские организации и ИП решают сами. Вы на это повлиять никак не можете.

Справка об оплате медицинских услуг (старая форма)

Официальное и полное название этого документа - "Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации".

Форма справки и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

Справка по этой форме понадобится для подтверждения расходов на дорогостоящее лечение, которое человек оплатил до 01.01.2024 – например, в 2023 или 2022 году. Официальные разъяснения об этом приведены на сайте ФНС России.

Справка по старой форме удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу медучреждения. Справку вам надо получить в медицинском учреждении, которое оказало вам услугу – для выдачи от вас могут потребовать документы об оплате лечения.

В левом верхнем углу справки по старой форме должен стоять штамп медучреждения, включающий следующие сведения: наименование, адрес, ИНН медучреждения и сведения о лицензии (номер, дата выдачи, срок действия, кем выдана). В справке указывают ФИО и ИНН налогоплательщика, которому ее выдали, стоимость медуслуг в рублях, которую он оплатил, и код услуги дорогостоящего лечения для налогового вычета – 2.

Собственно, по коду услуги в справке можно выяснить, за какое именно лечение – обычное или дорогостоящее вам дадут вычет.

Код дорогостоящего лечения для налоговой – всегда 2, код обычного лечения – всегда 1. Решение о присвоении конкретной медуслуге кода 1 или 2 принимает само медучреждение и ИП, которые оказывали услугу.

Также в справке по старой форме приводят ФИО пациента, которого лечили, и указывают сведения о его родственных отношениях с налогоплательщиком: супруг/супруга, сын/дочь, мать/отец. Если налогоплательщик сам был пациентом, в строке с ФИО пациента ставят прочерк.

Документы, которые представляются в налоговую вместе со справкой об оплате медуслуг по старой форме

Еще раз оговорим – эти документы потребуются вам, если вы планируете получить вычет за дорогостоящее лечение, которое оплатили до 01.01.2024 (например, в 2023 году). При оплате дорогостоящих медуслуг после 01.01.2024 для оформления вычета достаточно только справки об оплате медицинских услуг по новой форме.

Итак, для получения вычета за дорогостоящее лечение, на которое вы потратились до 01.01.2024, кроме справки об оплате медицинских услуг по старой форме, могут потребоваться следующие документы:

• копия договора с медучреждением (индивидуальным предпринимателем) на оказание медуслуг.

По мнению ФНС России, если физлицо представило справку об оплате медуслуг по старой форме и не представило договор на оказание медуслуг, это не повод отказать ему в предоставлении вычета (письмо от 25.03.2022 N БС-4-11/3605).

• копия лицензии медучреждения.

ФНС России на своем официальном сайте ранее поясняла, что  этот документ представлять необязательно.

Тем не менее, УФНС России по г. Москве так и не дала четкого ответа на вопрос, надо ли физлицу для получения вычета сдавать копию лицензии, или достаточно данных о лицензии в договоре на оказание медуслуг и справке об оплате медуслуг по старой форме (письмо от 06.06.2022 N 20-21/065368@).

А в письме ФНС России от 18.06.2020 N БС-19-11/134@ указано, что гражданин должен представить копию лицензии медорганизации, если в справке об оплате медуслуг по старой форме или в договоре на оказание медуслуг нет ссылки на реквизиты лицензии.

• копии документов об оплате медуслуг.

ФНС России пояснила, что их можно не представлять в налоговый орган, если представлена справка об оплате медицинских услуг по старой форме. В таком случае отказать в вычете не могут (письмо от 25.03.2022 N БС-4-11/3605).

• копии документов о родственных отношениях – для ситуации, когда вы оплатили не свое лечение, а лечение родственника (список родственников мы привели выше).

Например, копия свидетельства о рождении – при лечении ребенка или копия свидетельства о браке – при лечении супруга.