Денежные средства на валютном счете в балансе

Валютный счет — актив или пассив в балансе

Правила оформления бухгалтерской отчетности регламентированы нормами приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н, порядок фиксации в учете денежных средств в иностранной валюте описан в ПБУ 3/2006. Все операции, осуществляемые в зарубежных валютах, должны быть показаны в бухгалтерском и налоговом учете в рублевом эквиваленте.

Пересчет на национальную валюту производится по официальным курсам Центробанка на дату совершения хозяйственной операции и по состоянию на отчетную дату. Курсовые колебания могут привести к возникновению отрицательных или положительных курсовых разниц при пересчете валюты в рубли, эти суммы списываются в доходы или расходы.

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в учете на активном счете 52 «Валютные счета». Аналитика ведется на субсчетах, предусмотренных рабочим планом счетов и учетной политикой, по каждому открытому счету.

В учете валюта всегда показывается в рублевом эквиваленте. По требованиям ПБУ 3/2006 (п. 7) пересчет в национальную валюту осуществляется:

• сразу после совершения валютной сделки или операции, чтобы зафиксировать это движение в учете;

• при составлении отчетности, чтобы в итоговой документации были показаны актуальные сведения;

• при изменении официального курса валют для соблюдения принципа достоверности и объективности бухгалтерского учета.

Валютный счет — актив в балансе. Денежные средства, выраженные в рублях, иностранной валюте или денежных документах, для предприятия выступают элементом оборотных фондов, которые в отчетности показываются в составе активов (второй раздел баланса).

Как показать валютные счета в балансе

Для включения в баланс сведений об имеющихся у предприятия денежных ресурсах, необходимо ориентироваться на дебетовые сальдо нескольких бухгалтерских счетов:

• счет 50, фиксирующий остатки наличности в кассе компании;

• счет 51, отражающий безналичные деньги, хранящиеся на расчетных счетах в банках;

• счет 52, на котором аккумулируются данные по иностранной валюте, пересчитанной в рубли;

• счет 55, показывающий суммы на спецсчетах;

• счет 57, обозначающий деньги, находящиеся в пути.

Из полученного совокупного значения денежных ресурсов необходимо исключить стоимость денежных документов (субсчет 50.3), которые входят в состав прочих оборотных активов (строка баланса 1260) и депозитных счетов (субсчет 55.3), отражаемых в качестве финансовых вложений (строки 1170, 1240). Валютный счет в бухгалтерском балансе и остальные денежные счета отражают по строке 1250.

В соответствии с ПБУ 3/2006 сведения в отчетность вносятся из бухгалтерских регистров. Валютные денежные средства отражаются в регистрах только в рублевом эквиваленте всеми российскими субъектами хозяйствования независимо от того, где ведется хозяйственная деятельность — в пределах РФ или в других странах.

Исключение делается только для ситуаций, когда требуется отчетность для зарубежных пользователей — в этом случае данные показывают в иностранной валюте без пересчета в рублевый эквивалент. Курсовые разницы фиксируются в прочих доходах или расходах на счете 91, поэтому они самостоятельно в балансе не отражаются, а входят в состав финансового результата.

Пример

Предприятием готовится баланс по итогам 2022 года. По состоянию на конец предыдущего отчетного периода валютных средств у предприятия в распоряжении не было, имелись только деньги в кассе (900 руб.), на текущем счете (150 000 руб.) и на депозите (300 000 руб.).

На 31.12.2022 в учете компании зафиксировано наличие денежных средств в следующем размере:

• наличность в сумме 625 руб. (счет 50);

• на рублевом банковском счете — 1 853 225,16 руб. (счет 51);

• выручка в иностранной валюте — 8000 долларов США (счет 52.1) и 200 евро (счет 52.2).

Денежные средства на валютном счете в балансе показываются общей суммой с рублевыми ресурсами. Для этого надо привести все значения денежных средств в сопоставимый вид, то есть произвести пересчет в рубли. За основу принимается официальный курс Центробанка на дату составления баланса — на 31.12.2022. Для доллара в этот день он был равен 69,4706 руб., для евро — 79,4605 руб.

Порядок действий бухгалтера:

• в строку 1250 по состоянию на 31.12.2021 вносится сумма 451 тыс. руб. (900 + 150 000 + 300 000 = 450 900 руб., при округлении до тысяч рублей получается значение, равное 451);

• по состоянию на 31.12.2022 пересчитывается долларовая выручка в рубли — 555 764,80 руб. (8000 х 69,4706);

• на 31.12.2022 пересчитываются в рубли евро — 15 892,10 руб. (200 х 79,4605);

• выводится совокупное значение имеющихся в распоряжении предприятия на 31.12.2022 наличных и безналичных денежных средств — 2 425 507,06 руб. (555 764,80 + 15 892,10 + 625 + 1 853 225,16);

• для внесения в баланс полученная итоговая сумма переводится в тысячи рублей с округлением до целого числа — 2 426 тыс. руб.

В строку баланса 1250 в колонке «на 31.12.2022.» вносится значение 2 426.

Подводим итоги

Иностранная валюта отражается в учете на активном счете 52, аналитика ведется в пересчете на рубли. В бухгалтерском балансе денежные средства, выраженные в иностранной валюте, входят в состав оборотных активов и отражаются во втором разделе формы по строке 1250.