Лимит численности персонала для применения УСН в 2026–2027
Для сохранения права на УСН важно соблюдать порог по средней численности сотрудников: в общем порядке она не должна быть выше 130 человек за календарный год или за любой отчетный период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если лимит превышен, спецрежим утрачивается — с 1‑го числа того месяца, когда нарушение фактически допущено (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это правило работает жестко: даже одномесячное превышение запускает механизм потери права на УСН.
ВАЖНО! Организации потребительской кооперации, действующие в рамках Закона РФ от 19.06.1992 № 3085‑1, не подпадают под данное ограничение (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) — для них норма о 130 сотрудниках не применяется.
Отдельно стоит учесть ситуацию перехода на УСН: на момент подачи уведомления в инспекцию требование о соблюдении лимита численности может не выполняться (письма Минфина России от 01.12.2009 № 03‑11‑06/2/254 и от 25.11.2009 № 03‑11‑06/2/248). Однако уже после перехода обязанность укладываться в лимит становится обязательной — и далее его нужно строго контролировать.
Как корректно рассчитать среднюю численность для целей УСН
Чтобы подтвердить право на УСН, среднюю численность работников определяют с учетом положений пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а также методологией, закрепленной в п. 16, п. 22 и п. 23 Указаний Росстата (Приказ от 17.11.2025 № 638) и разъяснения Минфина (в частности, п. 2 письма от 28.05.2018 № 03‑03‑05/35934).
Для расчета применяется следующая формула:
СЧп = (СЧ01+СЧ02+СЧ03…+СЧМ)/КМ
Где,
СЧп – средняя численность за период,
СЧ01, СЧ02, СЧ03, …, СЧМ - средняя численность за каждый месяц периода,
КМ – количество месяцев периода
Пример расчета за полугодие:
Компания оценивает среднюю численность за 6 месяцев. Данные по месяцам:
- январь — 20 чел.;
- февраль — 22 чел.;
- март — 26 чел.;
- апрель — 23 чел.;
- май — 24 чел.;
- июнь — 22 чел.
Считаем среднее арифметическое:
(20+22+26+23+24+22):6=137:6=22,83
Показатель укладывается в допустимые рамки — значит, условие для применения УСН соблюдено.
Последствия превышения лимита по УСН в 2026 году приведены в статье.
Что включать в расчет численности работников на УСН
В среднюю численность обязательно учитывают:
- среднесписочную численность штатных работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- физических лиц, привлеченных по договорам гражданско‑правового характера (ГПД).
Такой подход позволяет получить полную картину фактической нагрузки на фонд оплаты труда и корректно соотнести ее с требованиями налогового режима. Расчет удобно вести помесячно, а затем выводить среднее значение за нужный период — год или отчетный интервал.
Как заполнить блок о средней численности работников в форме П-4 рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке
Итоги
Ключевое ограничение для УСН — средняя численность работников не должна превышать 130 человек за год или отчетный период. При превышении лимита право на спецрежим теряется с 1‑го числа месяца нарушения.
При расчете показателя важно учитывать не только штатных сотрудников, но и внешних совместителей, а также физлиц по договорам ГПД.
Для организаций потребительской кооперации и при переходе на УСН действуют отдельные правила — они позволяют не применять лимит в отдельных ситуациях.