Амортизация зданий и сооружений

Что такое амортизация зданий и сооружений

Прежде, чем начать разговор об амортизации зданий и сооружений, следует разобраться что есть здания и сооружения, и какая существует между ними разница.

Здание – это результат строительных работ, представляющий собой объемную систему, включающую в себя надземную и (или) подземные части, помещения, сети инженерно-технического обеспечения. Объект предназначен для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

Сооружение – это результат строительных работ, не являющийся зданием, представляющий собой объемную плоскостную или линейную систему, включающую в себя наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а иногда и ограждающих строительных конструкций. Сооружения предназначены для выполнения производственных процессов различного характера, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

На заметку! Главным и принципиальным различием между зданием и сооружением является то, что здание может иметь как жилое, так и нежилое назначение, тогда как сооружение - исключительно нежилое.

В целях бухгалтерского учета здания и сооружения составляют единую, одноименную группу объектов основного фонда. Для целей налогового учета здания и сооружения распределены по амортизационным группам. В основе деления на группы лежит минимальный срок полезного использования, установленный для каждого отдельно взятого объекта.

Амортизация зданий и сооружений есть постепенный перенос стоимости активов на расходы предприятия.

Амортизация зданий

Здания представляют собой часть активов компании, которые последняя использует с целью обеспечения бесперебойности производственного процесса, а также в управленческих целях. Как и любой другой объект, здания подвержены воздействию внешних и внутренних факторов, что приводит к неизбежному износу.

Здание теряет свои первоначальные характеристики, что приводит к ухудшению технического состояния всего объекта. В учете описанный процесс отражается путем корректировки стоимости объекта в сторону уменьшения через начисление амортизации и отнесения данных сумм на расходы предприятия через себестоимость производимой продукции.

Амортизация сооружений

Принцип начисления амортизации сооружений ничем не отличается от амортизации зданий. Единственным отличием является тот факт, что для целей налогового учета для сооружений предусмотрено большее количество амортизационных групп, нежели для зданий. Более подробно о сроках полезного использования и амортизационных группах мы расскажем в следующих разделах.

Срок полезного использования зданий и сооружений

В виду того, что здания и сооружения являются объектами фундаментальными – они отличаются достаточно длительными сроками полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования для зданий и сооружений организация устанавливает самостоятельно, руководствуясь п. 9 ФСБУ 6/2020.

При принятии решения учитывается:

• период эксплуатации с учетом производительности и мощности, а также ограничений или намерений собственников;
• физический износ с учетом режима эксплуатации или количества смен, графика плановых профилактик и ремонтов, влияния внешних факторов, в том числе агрессивной среды;
• моральный износ с учетом изменений производственного процесса, рыночной обстановки и спроса на продукцию, производимую с использованием данного оборудования;
• график обновления основного фонда, планы по модернизации и реконструкции и иному техническому перевооружению;
• нормативно-правовые и иные ограничения использования объекта.

На заметку! Срок полезного использования должен быть рассчитан таким образом, чтобы к концу срока фактической эксплуатации объекта его балансовая стоимость была равна нулю или соответствовать сумме, которую планируется выручить при его выбытии (продажа или утилизация).

Вместе с тем, во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетами организации могут устанавливать единый срок полезного использования в целях БУ и НУ. Срок полезного использования для целей налогового учета строго регламентирован Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Ниже вашему вниманию представляем таблицу, которая поможет определить амортизационную группу и срок полезного использования здания или сооружения для целей налогового учета.

Способы амортизации зданий и сооружений в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирают единый для всех объектов, входящих в однородную группу ОС. Никаких особых правил в отношении начисления амортизации для зданий и сооружений не существует. Поэтому организация вправе самостоятельно определить любой из допустимых способов начисления амортизации для зданий и  сооружений:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Как рассчитать амортизацию зданий и сооружений

Обернувшись на предыдущий раздел публикации, можно понять, что алгоритм расчета ежемесячных сумм амортизации напрямую зависит от выбранного способа начисления. Кратко расскажем о каждом из них.

Расчет амортизации зданий и сооружений линейным методом 

Для расчета суммы амортизации необходимо обладать следующими данными:

• первоначальной стоимостью актива;
• текущей рыночной стоимостью в том случае, если актив подвергается переоценке;
• сроком полезного использования объекта.

Формула для расчета суммы амортизации здания или сооружения линейным методом выглядит следующим образом:

Свою популярность среди бухгалтеров линейный способ завоевал благодаря простоте применения – стоимость объекта погашается равными долями на протяжении всего срока полезного использования актива. По этой же причине к нему прибегают в тех случаях, когда невозможно достоверно спрогнозировать будущие поступления от использования актива. Но, самое главное, за что бухгалтеры зачастую отдают предпочтение линейному методу – это возможность избежать временных разниц.

Расчет амортизации зданий и сооружений методом уменьшаемого остатка 

При использовании данного способа начисления амортизации необходимо иметь сведения:

• об остаточной стоимости объекта на начало года;
• о сроке полезного использования;
• о коэффициенте, установленном организацией (не более 3).

В определении ежемесячной суммы амортизации необходимо прибегнуть к следующей формуле:

На заметку! В виду того, что при расчете используется остаточная стоимость на начало каждого месяца – годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться.

Чаще всего способ уменьшаемого остатка выбирают в отношении тех активов, выгоды от использования которых в начале периода использования значительно превышают получаемый от них доход в последующие годы. Подобный выбор обусловлен тем, что при использовании этого метода максимальная сумма амортизации приходится на первые месяцы.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Для того, чтобы успешно применять данный способ необходимо обладать следующими данными:

• первоначальная стоимость объекта;
• планируемый объем продукции, который будет производиться при участии данного здания или сооружения за весь срок его полезного использования;
• фактический объем продукции, которая была произведена с помощью конкретного объекта за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

Формула для расчета амортизации на каждый месяц использования здания или сооружения выглядит следующим образом:

Следует признать, что описанный метод отличается высокой трудоемкостью, однако полученный результат наиболее точно отражает степень использования здания или сооружения через сумму начисленной амортизации.

Применяя метод начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, ежегодно по всем объектам недвижимости организация обязана контролировать:

• сроки полезного использования объектов недвижимости на случай их уменьшения или увеличения;
• способ начисления амортизации на предмет соответствия выгодам, получаемым предприятием от использования актива.

Пример расчета амортизации зданий и сооружений

Рассмотрим на примере, как правильно рассчитать ежемесячную сумму амортизации на здание цеха, которое используется для производства нескольких видов продукции. Первоначальная стоимость здания равна 23 млн. руб. Объект относится к Х амортизационной группе и в отношении него установлен срок полезного использования 31 год.

Алгоритм расчета годовой и месячной сумм амортизации выглядит следующим образом.

 В учете ежемесячная сумма амортизации будет отражаться следующей бухгалтерской записью:

Аналогичным образом рассчитывается амортизация здания и в том случае, если объект используется для управленческих целей. Однако, бухгалтерская проводка будет иметь несколько иной вид:

Амортизация зданий и сооружений в налоговом учете

Для зданий и сооружений, относящихся к VIII-X амортизационным группам и имеющим срок полезного использования свыше 20 лет, в целях налогового учета может быть применен исключительно линейный метод начисления амортизации. В отношении объектов, не входящих в данные амортизационные группы с меньшим сроком полезного использования, может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. Выбранный метод в обязательном порядке должен быть отражен в Учетной политике организации.

На заметку! Способ начисления амортизации для целей налогового учета может быть изменен с начала календарного года, но не чаще, чем один раз в пять лет.

Расскажем в двух словах о нелинейном способе начисления амортизации, применение которого при соблюдении вышеописанных условий возможно исключительно в целях расчета налога на прибыль.

В некотором роде нелинейный метод начисления амортизации, который используется для целей налогового учета, схож с методом уменьшаемого остатка, хотя они и не являются полными аналогами. При нелинейном методе амортизация рассчитывается на основании остаточной стоимости, а сумма амортизации ежемесячно снижается.

Рекомендуем полезный материал от "КонсультантПлюс" о том, как начислить амортизацию в налоговом учете. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Перечислим отличия нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете от способа уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета:

• амортизация рассчитывается на основе суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые входят в данную амортизационную группу (п. 2 ст. 259.2 НК);
• после достижения суммарного баланса амортизационной группы значения в 20 тыс. руб., для целей налогового учета предприятие имеет право учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК);
• для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, не зависящая от срока полезного использования амортизируемых объектов, которые составляют эту группу (п. 5 ст. 259.2 НК).

Итоги

Сегодня в публикации мы постарались самым подробным образом рассказать обо всех нюансах, с которыми сталкивается бухгалтер при расчете амортизации зданий и сооружений. Надеемся, что статья окажется вам полезной.