Компания или ИП, если они платят НДС, могут что называется, принять к вычету «входной» НДС. «Входным» налогом считается тот НДС, что «сидит» в цене приобретаемых товаров, работ или услуг. Однако иногда бывает необходимо «входной» НДС, принятый к вычету, впоследствии восстанавливать, то есть уплачивать в бюджет. Получается, восстановление НДС приводит к увеличению налога, подлежащего уплате, а восстановленный НДС – это те деньги, на которые увеличится НДС, которые надо заплатить в бюджет.
Если же при покупке товаров, работ, услуг «входной» НДС отсутствовал (например, по причине покупки товаров у упрощенца) или не принимался к вычету (например, по причине отсутствия счета-фактуры), то обязанности по восстановлению НДС быть не может.
Когда нужно восстанавливать НДС?
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также исчислить налог на добавленную стоимость на сумму. Внимание! с 2025 года упрощенцы станут плательщикам НДС. Наш калькулятор поможет и упрощенцам рассчитать сумму налога по пониженным ставкам. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.Случаи, когда необходимо произвести восстановление НДС, прописаны в статье 170 НК РФ (п.3).
Например, восстановить НДС нужно, если материалы покупаются в период применения общего режима, а используются после перехода, к примеру, на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае компания обязана восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед применением спецрежима. Восстановленный НДС нужно «приплюсовать» к исчисленному, отразив его в стр. 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, в котором вы перешли на «упрощенку».
Все ситуации, при которых следует восстанавливать НДС, мы объединили в таблице.
|
Ситуация |
Ссылка на НК РФ |
|
Имущество, имущественные права, нематериальные активы (НМА) передаются в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы |
Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, НМА в дальнейшем используются в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ |
Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Основные средства, НМА и иное имущество, передаются правопреемнику при реорганизации юрлица |
Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Имущество передается участнику договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества участников договора, или при его разделе |
Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Покупатель перечисляет оплату, включая частичную в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) |
Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
Если цена ранее отгруженных товаров (работ, услуг) меняется в сторон уменьшения |
Подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
|
При получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ |
Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
Восстанавливать НДС надо лишь в вышеперечисленных случаях и этот перечень закрыт. Однако на практике налоговики, зачастую, обязывают компании восстанавливать налог и в других случаях. Например, при ликвидации основного средства до окончания срока его амортизации (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-11/61).
Но в подобных ситуациях компания может оспорить действия налоговиков в суде. Арбитражная практика по таким вопросам – в пользу налогоплательщиков.
Восстановление НДС с авансов
При уплате аванса компания, перечислившая деньги, принимает к вычету НДС, учтенный в сумме аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но когда в счет уплаченного аванса она получит товары или работы, принятый НДС к вычету ей нужно будет восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Делается это в том квартале, в котором НДС по приобретенным товарам принимается к вычету
НДС с аванса восстанавливается в сумме, который приходится на часть оплаты, которую зачтут согласно условиям договора в оплату вышеозначенных товаров, работ, услуг. Об этом напомнил и Минфин России в письме от 28.11.2014 № 03-07-11/60891. Восстановление НДС в 2016 году происходит также, как и в 2015 году. Изменений в законодательство в этой части не вносилось.
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС
В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС отражается по Кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с НДС». А вот корреспондирующий счет в каждой ситуации будет свой.
Пример
ООО «Веста» в октябре 2015 г. приобрела товары на сумму 114 000 руб. (в т.ч. НДС – 17 389,83 руб.). «Входной» НДС по этим товарам в сумме 17 389,83 руб. был принят к вычету, поскольку компания на тот момент применяла обычный режим налогообложения.
До окончания 2015 года данные товары продать так и не удалось. А с 1 января 2016 г. ООО «Веста» перешло на упрощенку.
Поскольку товары будут проданы в период, когда ООО «Веста» уже не будет плательщиком НДС, ей придется его восстановить в размере 17 389,83 руб. Сделать это нужно было в IV квартале 2015 г.
Октябрь 2015 г.:
Дебет 41 Кредит 60
- 96 610,17 руб. (114 000 – 17 389,83) – отражена стоимость приобретенных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
- 17 389,83 руб. – отражена сумма «входного» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 17 389,83 руб. – «входной» НДС принят к вычету.
Декабрь 2015 г.:
Дебет 91 Кредит 68
- 17 389,83 руб. – отражена сумма восстановленного НДС.