Как отчитываться по НДФЛ при ликвидации
Если организация прекращает свою работу, отчитаться по НДФЛ как налоговый агент она обязана в любом случае. От даты ее ликвидации зависит, какой налоговый период считать последним для сдачи справок о доходах физлиц (п. 3 ст. 55 НК РФ).
|
Дата ликвидации организации |
Налоговый период для сдачи справок (ликвидация) |
|
Ликвидация состоялась раньше, чем закончился календарный год |
С начала года до дня окончания ликвидации организации |
|
Организация, созданная в текущем году, ликвидирована в этом же году |
Со дня создания до дня ликвидации организации |
|
Организация создана в декабре текущего года, а ликвидирована до окончания следующего года |
Со дня создания организации до дня ее ликвидации |
ФНС РФ своим письмом от 27.11.2015 № БС-4-11/20731 подтверждает, что при ликвидации, а равно и при реорганизации налогового агента, его деятельность прекращается до окончания налогового периода, при этом справки сдаеются за период с начала года до последнего дня ликвидации (реорганизации).
Бланк по теме:Как отчитываться по НДФЛ при реорганизации
Согласно п.2 ст. 55 НК РФ предшественник (реорганизуемая фирма) в последний раз отчитывается за период от начала текущего года до даты реорганизации.
|
Дата реорганизации организации |
Налоговый период для сдачи НДФЛ-2 (реорганизация) |
|
Реорганизация завершена раньше, чем окончился календарный год |
С начала года до дня завершения реорганизации юрлица |
|
Организация, создана в текущем году, но реорганизована до завершения этого же года |
Со дня создания до дня реорганизации юрлица |
|
Организация, созданная в декабре текущего года, реорганизована до завершения следующего года |
Со дня создания до дня реорганизации юрлица |
Организацию можно считать реорганизованной с даты госрегистрации создаваемых компаний (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Если реорганизация идет в форме присоединения, то фирма признается реорганизованной со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. Именно с даты внесения в реестр для првоприемника начинается ответственность за отчетность, неуплаченные налоги (пени, штрафы) реорганизованного предшественника.
При этом нужно учитывать и форму реорганизации. Обратите внимание, что эти правила не будут действовать для тех налоговых агентов, которые присоединяют к себе или, наоборот, выделяют одно или несколько юрлиц. А также в случае, когда агенты меняют свою организационную форму, например, из акционерного общества преобразуются в общество с ограниченной ответственностью. В этом случае их деятельность как юрлица не прекращается и 2-НДФЛ они, несмотря на реорганизацию, продолжают сдавать в том же порядке, как и прежде.
Основные нюансы предоставления справок о доходах физлиц при реорганизации фирмы мы собрали в следующей таблице.
|
Вид реорганизации |
Налоговый период (реорганизация) |
|
Слияние. Одна новая организация создается из нескольких фирм, которые после реорганизации прекращают свое существование |
Реорганизуемые фирмы сдают 2-НДФЛ за период с начала года до дня госрегистрации нового юрлица, а созданная организация отчитывается по окончании налогового периода. |
|
Присоединение. К организации присоединяется одна или несколько других фирм с передачей ей всех своих прав и обязанностей. После реорганизации присоединенные фирмы ликвидируются |
Присоединяемая организация сдает справки 2-НДФЛ за период с начала года до дня завершения своей ликвидации, а по итогам налогового периода отчитывается основная организация, к которой производилось присоединение. |
|
Разделение. Организация передает свои права и обязанности новым фирмам, а сама после этого ликвидируется |
Изначальная организация сдает 6-НДФЛ до момента госрегистрации новых фирм. Новые юрлица отчитываются с момента регистрации до конца отчетного периода. |
|
Выделение. Деятельность организации не прекращается, но часть ее прав и обязанностей переходят к новому юрлицу |
Реорганизуемая организация продолжает сдавать 6-НДФЛ в прежнем порядке, а выделенное юрлицо сдает справки о доходах, начиная с момента госрегистрации. |
Итоги
При ликвидации организация отчитывается по 6-НДФЛ с приложением справок до дня исключения ее из ЕГРЮЛ. При реорганизации форма 6-НДФЛ сдается как минимум два раза: юрлицом (одним или несколькими), действующим до реорганизации, а затем организацией (или несколькими организациями), действующими после реорганизационных мероприятий.