Учет денежных средств и расчетных операций ведется в организации согласно требованиям Плана счетов под № 94н. Цель учета – обобщение данных по наличным, безналичным денежным оборотам на рублевых, валютных, специальных счетах. Дополнительно решается актуальная задача по формированию сведений о кредитных операциях. Основные нормативные документы:
- Положение ЦБ РФ под № 383-П от 19 июня 2012 г.
- Указание Центробанка за № 3210-У от 11 марта 2014 г.
- ПБУ 15/2008 по учету расходов по кредитам/займам в части, не противоречащей требованиям Закона № 402-ФЗ.
Из чего состоит учет денежных средств и расчетов
Комплексный учет денежных средств, расчетных и кредитных операций ведется в организациях в части наличного, безналичного оборота по:
- Открытым банковским счетам в рублевом и валютном эквиваленте, а также специальным счетам.
- Кассовым точкам предприятия, включая имеющиеся в представительствах/филиалах.
- Ценным бумагам, прочим денежным документам.
- Финансовым вложениям.
- Кредитам и займам краткосрочного/долгосрочного характера.
Задача учета – формирование достоверных сведений о денежных активах предприятия путем отражения взаимосвязанных операций по движению средств. Кредитные обязательства учитываются в расходах при расчете налога на прибыль, поэтому подлежат точному учету в разрезе по каждому отдельно.
Обратите внимание! Если организация берет кредиты в иностранной валюте, учитывать такие обязательства необходимо в рублях (по курсу на дату получения) с обязательным пересчетом долга (по курсу на дату погашения/дату формирования бухгалтерского отчета/по соглашению сторон). Выбранный способ пересчета закрепляется в учетной политике, а курсовые разницы подлежат включению в прочие расходы/доходы.
Бухгалтерский учет кредитных операций
Согласно ГК РФ, Плану счетов, ПБУ 15/2008 учет кредитных обязательств ведется на счет 66 (Расчеты по краткосрочным кредитам/займам) и счет 67 (Расчеты по долгосрочным кредитам/займам). К первым относятся взятые на срок менее года, ко вторым – на срок более года. В бухгалтерском учете кредитных операций основные типовые проводки таковы:
- Получен кредит на банковский счет – Д 51 (52, 55) К 66 (67).
- Начислены очередные проценты по кредитному обязательству – Д 91 К 66 (67).
- Начислены очередные проценты, относящиеся на стоимость актива – Д 08 К 66 (67).
- Отражена по валютному кредиту отрицательная курсовая разница – Д 91 К 66 (67).
- Отражена по валютному кредиту положительная курсовая разница – Д 66 (67) К 91.
- Погашены очередные проценты, долг по кредитному обязательству – Д 66 (67) К 51 (52, 55).
При получении кредитов/займов у предприятия возникают основные затраты (проценты, курсовые разницы) и дополнительные (консультационные услуги, экспертиза, нотариальные услуги и пр.). Первые подлежат включению в расходы текущего периода, с учетом ограничения процентов по нормативным алгоритмам. Вторые – в расходы будущих периодов с равномерным последующим отнесением на текущие путем единовременного списания. Метод отнесения на затраты дополнительных издержек закрепляется в учетной политике.
Учет денежных средств и расчетов на предприятии – типовые проводки
Грамотный учет денежных средств на расчетных счетах организации осуществляется на активных счетах: 51, 52, 55, 57. Для отражения финансовых вложений предусмотрены счет 58 и счет 59. Синтетический и аналитический учет организуется в разрезе по каждому счету, контрагенту и виду финансового вложения. Рублевые и валютные счета также подлежат отдельному отражению с открытием при необходимости соответствующих субсчетов:
- В части кассовых наличных оборотов – по каждой кассе/операционной точке предприятия, по видам предоплаченных денежных документов.
- В части безналичных оборотов – по рабочим рублевым/валютным счетам, видам специальных счетов.
- В части финансовых вложений – по видам ценных бумаг, участия в капиталах предприятий, займов и пр. Дополнительно все финансовые вложения подлежат обязательному подразделению на краткосрочные и долгосрочные, как и обязательства организации. Так как от срока действия вложения зависит порядок его отражения в балансе хозяйствующего субъекта и в бухгалтерском учете денежных средств на расчетных счетах в целом.
