Что такое КФО 3 для бюджетных учреждений?

Какие именно средства относятся к КФО 3, и как ведется учет в бюджете

Приведем типичные примеры средств во временном распоряжении у БУ:

• обеспечение исполнения госконтрактов (например, гарантия, которую учреждение внесло при участии в тендере);
• денежные залоги (например, при аренде государственного имущества);
• депозиты;
• средства, полученные учреждением как транзитным звеном. Например, когда грант выделен коллективу сотрудников, а учреждение лишь организует его реализацию. 

Ключевая задача при работе с КФО 3 — обеспечить раздельный учет. Поскольку эти деньги не принадлежат учреждению, а использование ограничено, важно четко отделять их от других источников (бюджетных средств, собственных доходов от платной деятельности, субсидий). Это нужно, чтобы:

• контролировать целевое использование средств;
• формировать корректную отчетность для учредителя и контролирующих органов; 
• избегать ошибок при проведении операций и составлении финансовых отчетов.

В номере бухсчета КФО 3 занимает 18-й разряд  в 26-значном счете. Это позволяет системе учета сразу «понимать», к какому источнику финансирования относится операция. 

Важно: средства во временном распоряжении не являются доходом учреждения. Их нельзя направить на текущие расходы (зарплату, коммунальные платежи, закупку оборудования) без специального правового основания. Обычно после выполнения условия (например, победы в тендере и подписания контракта) или по истечении срока залог возвращается тому, кто его внес.

Нормативные акты, регулирующие применение КФО 3 в бюджетной сфере

В работе рекомендуется ссылаться на:

• СГС «Единый план счетов бухучета государственных финансов» (приказ Минфина России от 30.08.2024 № 121н вместо утратившей силу Инструкции 157н). В пункте 14 этого стандарта закреплено, что выбор кода вида финансового обеспечения (в том числе КФО 3) зависит от источника поступления средств. 
• СГС «План счетов бухучета бюджетных и автономных учреждений» (приказ Минфина России от 20.09.2024 № 133н). Устанавливает конкретный План счетов для бюджетных и автономных учреждений и минимальные требования к его применению. 
• Методические рекомендации по применению СГС № 133н (утверждены Минфином России 26 января 2026 года). Здесь подробно раскрыты допустимые бухгалтерские записи и нюансы, которые важно учесть при работе с КФО 3. 
• СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности организаций госсектора» (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н). Задает общие принципы, в том числе требование о раздельном учете, которое напрямую связано с корректным применением разных КФО.

Примеры ситуаций с бухгалтерскими проводками по КФО 3

1. Перечисление залога во временное распоряжение. Учреждение перечислило 100 000 рублей в качестве обеспечения заявки на электронный аукцион. После подведения итогов заказчик вернул сумму на счет учреждения.

2. Перечисление обеспечения на этапе действия контракта. Учреждение перечислило заказчику 50 000 рублей в качестве денежного обеспечения исполнения контракта. После того как поставщик полностью выполнил условия (подписан акт приемки), заказчик вернул сумму на счет поставщика.

Нюансы при отражении операций:

• При поступлении средств делается запись по дебету счета с КФО 3 и кредиту счета расчетов (например, с контрагентом или по обеспечению).
• При возврате средств (когда основание отпадает) — обратная проводка: дебет счета расчетов, кредит счета с КФО 3.

Часто возникает вопрос о «временном заимствовании». На практике иногда возникает ситуация, когда нужно срочно оплатить расход по другому КФО (например, выплатить зарплату по КФО 4, а денег на этом КФО временно нет). Технически можно перекинуть средства с КФО 3 на другой код, но критически важно после поступления целевых средств восстановить исходный остаток по КФО 3. Иначе возникнет искажение отчетности.

Нельзя использовать средства КФО 3 для финансирования деятельности, не связанной с условием, под которое они были внесены. Это может быть расценено как нецелевое использование. 

ИТОГИ

Денежные средства по КФО 3 — это не источник финансирования и не доход учреждения. Его суть в том, чтобы показать: деньги физически поступили на счет, но юридически и экономически учреждение ими не распоряжается. Средства временно «заморожены» до наступления определенного условия.

При формировании учетной политики учреждения рекомендуется прописать, какие именно операции с временными средствами планируется отражать по КФО 3, и закрепить порядок их возврата. Это снизит риск ошибок при аудите. При работе с КФО 3 важно вести детальную аналитику: привязывать суммы к конкретным контрактам, заявкам или соглашениям. Иначе при закрытии периода или проверке будет сложно понять, откуда взялась та или иная сумма на счетах. 

Операции по КФО 3 цикличны. На конец года сальдо по связанным счетам закрывается.