В работе бюджетных учреждений исчисление и уплата налога на прибыль (ННП) и НДС не рассматриваются как затратные операции. Их величины рассчитываются и уменьшают поступившие учтенные доходы от различных видов деятельности, т. е. отражаются по соответствующим доходным статьям КОСГУ. Механизм фиксации этих операций в учете – тема нашей консультации.
КОСГУ: налог на прибыль в 2021 году
В соответствии с нормами п. 9 Порядка из приказа № 209н и п. 12.1.7 Порядка из приказа № 85н, утвержденных Минфином соответственно 29.11.2017 (ред. от 29.09.2020) и 06.06.2019 (ред. от 15.04.2021), операции по начислению/уплате ННП фиксируют увязкой статьи 180 «Прочие доходы» аналитической группы подвида бюджетных доходов (АнКВД) с подстатьей 189 «Иные доходы» КОСГУ.
В бухгалтерском учете бюджетных и автономных бюджетных предприятий начисление и перечисление ННП сопровождается записями:
|
Начисление ННП (в уменьшение дохода по счету 401.10) |
Основание |
|||
|
АнКВД |
КОСГУ |
Проводки |
План счетов (Инструкция № 183н от 23.12.2010 |
|
|
Д/т |
К/т |
|||
|
180 |
189 |
2 401 10 189 |
2 303 03 731 «Расчеты по ННП» |
п. 159 |
|
Уплата ННП (операция по выбытию средств с лицевых счетов учреждения) |
|
|||
|
180 |
189 |
2 303 03 831 |
2 201 11 610 «Денежные средства учреждения в казначействе» по применяемым счетам аналитического учета |
п. 73 |
|
Увеличение отразится за балансом на счете 17 (АнКВД 180 КОСГУ 189) |
||||
Таким образом, налог на прибыль (КОСГУ 189 АнКВД 180) как начисленный, так и уплаченный, отражается в учете единой увязкой кода доходов и классификации операций госсектора.
НДС: КОСГУ 2021 года
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.Для учета НДС в бюджетных учреждениях применяется иной порядок. Этот налог в текущем периоде уменьшает доходы от продаж, которые уже зафиксированы по приемлемым кодам КОСГУ. Т. е., при начислении НДС суммы поступающих доходов отражаются по кодам КОСГУ и КВД, сопровождающим реализацию товаров, услуг или работ. Например, по доходам, полученным от продаж, применяют подстатью 131 КОСГУ, от выбытия активов – 172 КОСГУ, от концедента с концессионной платы – 12К, от совместной деятельности в простом товариществе – 12Т.
Во взаимосвязи с шифрами КОСГУ выступают и коды соответствующих видов доходов по АнКВД: от использования имущества предприятия – статья 120, от оказания услуг и компенсации затрат – статья 130, от реализации ОС и сумм возмещения ущерба при недостаче ОС – статья 410, от реализации МПЗ – статья 440.
АнКВД и КОСГУ уплаты НДС с доходов от реализации те же, что и при перечислении ННП, т. е. АнКВД 180 и КОСГУ 189:
|
Начисление НДС (в 15-17 и 24-26 разрядах счета указывают коды, на которые отнесена выручка) |
Основание |
|||
|
АнКВД |
КОСГУ |
Проводки |
План счетов (Инструкция № 183н от 23.12.2010 |
|
|
Д/т |
К/т |
|||
|
120, 130, 410, 440 |
12К, 12Т, 131, 172 |
2 401 10 12Х (131, 172) |
2 303 04 731 «Расчеты по НДС» |
п. 159 |
|
Уплата НДС |
|
|||
|
180 |
189 |
2 303 04 831 |
2 201 11 610 |
п. 73 |
|
Увеличение счета 17 (АнКВД 180 КОСГУ 189) |
||||
Итак, АнКВД и КОСГУ НДС и налога на прибыль совпадают, за исключением отражения начисления НДС, так как различаются источники поступления облагаемых им доходов.
Однако, не все облагаемые НДС операции доходны. Случаются ситуации, когда доход отсутствует, а налог необходимо начислить и уплатить. К примеру, премирование работника подарком. В Порядке № 209н нет прямой нормы, прописывающей алгоритм отражения расходов автономным и бюджетным учреждениям в подобных случаях, а при отсутствии доходов уплачивать НДС по доходным статья нельзя. Руководствуясь этими соображениями предприятия платят налог по КВР 852 и КОСГУ 291, поскольку таблицей соотношений КВР и КОСГУ предусмотрена такая увязка.
НДС: КОСГУ при безвозмездной передаче
За счет расходов учреждения начисляется НДС и с передачи имущества на безвозмездной основе. В бухучете применяют счет 401.20. В 15–17 разрядах счета указывают КВР 852, в 24–26-х – код КОСГУ 291. У счета-корреспондента 303.04 код КВР также фиксируют в 15-17 разрядах. Например, при безвозмездной раздаче сувенирной продукции налог начислят проводкой Д/т 852.2.401.20.291 К/т 852.2.303.04.731, его перечисление также зафиксируют увязкой 852 КВР 291 КОСГУ.
Если учреждение выступает в роли налогового агента, то уплачивает НДС по кодам, сопровождаемым вознаграждение контрагенту, с которого налог удерживают. Например, при аренде имущества его отражают увязкой КОСГУ 224 и КВР 244, а при начислении налога в 15–17 разрядах счета 303.04 указывают КВР 244.
Читайте также: Пени – КВР и КОСГУ в 2021 году
