Подрядчиками в строительстве выступают предприниматели или компании, работающие на договорной основе по подряду либо госконтракту, заключаемому с предприятиями-заказчиками. В структуре подрядных работ присутствуют строительные, реконструкционные, монтажные, ремонтные и другие работы, предусмотренные соответствующими соглашениями и законодательной правовой базой (ст. 740-757 ГК РФ).
Подобный договор может рассматривать как выполнение генподрядчиком всех условий лично, так и привлечение субподрядчика. Бухгалтерский учет в строительстве достаточно трудоемкий, имеющий немало сложных моментов, процесс. Мы представим примеры, демонстрирующие основные этапы строительных работ, учетное сопровождение операций подрядчика и бухучет в строительной организации заказчика.
Бухучет в строительстве у подрядчика: особенности
Нормативную базу, определяющую бухгалтерский учет в строительстве, формирование доходов, затрат и результатов деятельности у предприятия-подрядчика, в основном, составляют ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций.
Прием законченных работ осуществляется заказчиком по актам ф. КС-2, содержащим весь объем затрат: СМР, материалов, трудозатрат, работы механизмов и др. Исходя из данных акта ф. КС-2, подписанного сторонами, оформляется справка ф. КС-3, представляющая расчет стоимости работ. В соответствии с заключенным соглашением приниматься может объект полностью или поэтапно. В связи с этими особенностями несколько меняется и бухучет в строительстве.
При предусмотренной условиями договора поэтапной сдаче отдельных работ, реализация объекта отсутствует, как это бывает при сдаче целого объекта. Определяют величину дохода подрядчика, применяя счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству». Использование этого счета считают наиболее удобным, если выполняются долгосрочные заказы и расчеты с заказчиком производятся за каждый отдельный этап. Это не приводит к поступлению средств или возникновению задолженности при отражении стоимости этапа объекта по кредиту сч. 90 «Продажи». Счет 46 в этих случаях, корреспондируясь с кредитом сч. 90, указывает на незавершенность реализации.
Бухучет в строительстве при поэтапной сдаче не принимает к зачету и полученную предоплату: прибыль на сч. 99 «Прибыли и убытки» не приводит к возникновению обязательств подрядчика по уплате налогов. По завершении СМР по объекту или соглашению в целом проводится закрытие сч. 46 и определение результата.
Бухучет в строительстве: формирование затрат на производство СМР
Отнесение затрат на производство проводят по элементам, используемым в учете строительных компаний: материалы, зарплата, работа механизмов, накладные расходы.
Производственные затраты аккумулируются в дебете сч. № 20, корреспондируясь с кредитом счетов:
• 10 «Материалы» - на стоимость запасов, стройматериалов, конструкций;
• 23 «Вспомогательные производства» - на сумму услуг от подсобных производств;
• 60 «Расчеты с поставщиками» - на стоимость услуг, оказанных организациями, в т.ч. ресурсопоставляющими. Например, учитываются поступление и расход воды на производственные нужды при строительстве.
Отдельный субсчет сч. 20 «Выполнение строительных работ субподрядчиками» открывают для учета генподрядчиком сметной стоимости работ, принятых от субподрядной организации до сдачи заказчику, и не входящей в затраты генподрядчика.
Введение бухгалтерского учета в строительстве у подрядчика: пример
Компания «Подрядчик» подписала договор на производство СМР со сдачей работ 2-мя отдельными этапами. Стоимость работ 1-го этапа - 2000 тыс. руб., 2-го - 2400 тыс. руб.
Заказчик производит предоплату для приобретения стройматериалов в счет будущих работ в размере 90% от сметной стоимости СМР.
Начало работ – апрель 2015, поступила предоплата 1 800 000 руб.
В мае завершен 1-й этап работ, составлен акт ф. КС-2, подсчитана себестоимость работ -
1720 тыс. руб.
В июне перечислена предоплата – 2 160 000 руб., начат 2-й этап работ. Объект закончен и сдан заказчику в июле, себестоимость 2-го этапа работ – 1980 тыс. руб.
Проводки в строительстве компании «Подрядчик»:
|
Период |
Д/т |
К/т |
Сумма (руб.) |
Бухучет в строительной организации |
|
20.04 |
51 |
62-1 |
1 800 000 |
получена предоплата |
|
20.04 |
62-1 |
68-1 |
274 576 |
начислен НДС |
|
25.05 |
46 |
90-1 |
2 000 000 |
выполнен 1-й этап работ |
|
25.05 |
90-3 |
68-1 |
305 085 |
начислен НДС |
|
25.05 |
68-1 |
62-1 |
274 576 |
восстановлен НДС с суммы предоплаты |
|
25.05 |
90-2 |
20 |
1 720 000 |
списана себестоимость 1-го этапа работ |
|
25.05 |
90-9 |
99 |
100 610 |
прибыль от сдачи 1-го этапа работ |
|
15.06 |
51 |
62-1 |
2 160 000 |
предоплата на 2-й этап работ |
|
15.06 |
62-1 |
68-1 |
486 000 |
НДС на предоплату |
|
20.07 |
62 |
46 |
2 000 000 |
списана стоимость 1-го этапа работ |
|
20.07 |
62 |
90-1 |
2 400 000 |
отражена выручка |
|
20.07 |
90-3 |
68 |
366 102 |
начислен НДС |
|
20.07 |
68 |
62-1 |
486 000 |
восстановлен НДС с предоплаты |
|
20.07 |
90-2 |
20 |
1 980 000 |
списаны затраты 2-го этапа работ |
|
20.07 |
90-9 |
99 |
420 000 |
прибыль от 2-го этапа исполненных работ |
|
20.07 |
62-1 |
62 |
3 960 000 |
Зачтена сумма полученной предоплаты |
Хотя в реальной жизни бухучет в строительстве у подрядчика более сложен, но представленный пример демонстрирует основные бухгалтерские записи.
Бухучет заказчика застройщика
Подрядчик отвечает за ведение бухгалтерского учета в строительстве, а застройщик осуществляет контроль за ходом работ и организует формирование учетной информации по НЗП, завершенным проектам, авансам и конечным результатам.
Застройщик, получающий от инвесторов (предприятий и частных лиц) средства на строительство, аккумулирует их по кредиту сч. 86 «Целевое финансирование». Расходование целевых поступлений отражается по дебету сч. 86, корреспондируясь со счетами затрат, идущих на оплату подрядных работ. Экономия от реализации проекта является налогооблагаемым доходом застройщика, а затраты на строительство входят в стоимость возведенного объекта. Как осуществляется бухучет заказчика застройщика, рассмотрим на примере:
Заказчику на возведение дома перечислено 10 млн. руб. В эту сумму входит 500 тыс.руб. (в т.ч. 100 тыс. руб. из сметной прибыли), выделенных на статью «Содержание службы застройщика».
Стоимость выстроенного дома составила 9,5 млн руб. В нее входят фактические затраты по содержанию службы заказчика – 400 тыс. руб. с учетом 100 тыс. руб. из плановой прибыли. Экономия составила 500 тыс. руб. Эта сумма по условиям соглашения делится между инвестором и застройщиком напополам. Облагаемый доход застройщика составил 350 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 2 + 100 тыс. руб.).
Размер средств на исполнение функций заказчика оговаривается в соглашении и может представлять собой фиксированную сумму, расчет или процент от освоения капвложений. Но независимо от метода определения размера вознаграждения подобная плата считается выручкой, отражается в бухучете у застройщика и облагается НДС и налогом на прибыль.
