ВС РФ в качестве примера по правонарушениям, совершенными налоговыми агентами, привел свое Определение от 11 декабря 2024 г. № 309-ЭС24-20306, в котором сделаны выводы об особенностях расчета соответствующего штрафа.
Суть спора:
Налоговым органом при проведении налоговой проверки налогоплательщика-ИП было выявлено, что физлица, оказывающие ему услуги по договору ГПХ как самозанятые, фактически находились с ИП в трудовых правоотношениях.
Данное нарушение повлекло за собой привлечение ИП к ответственности:
- по п. 3 ст. 122 НК РФ - начисление страховых взносов и штраф,
- по п. 1 ст. 123 НК РФ - начисление НДФЛ как налоговому агенту и штраф за неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом в установленный срок НДФЛ.
При этом, штраф по НДФЛ был исчислен исходя из суммы выплаченного физлицам дохода.
ИП частично не согласился с решением контролирующего органа, считая, что штраф следовало исчислять за минусом сумм НПД, уплаченного физлицами в качестве самозанятых.
Позиция ВС:
Штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ, установлен за неисполнение обязанности налогового агента.
Между тем, обязанность налогового агента заключается в:
- удержании налога,
- уплате налога,
которые находятся в неразрывной взаимосвязи с исчислением самого дохода и налога.
Следовательно, размер штрафа должен определяться в процентном соотношении от суммы налога, подлежащей удержанию/перечислению налоговым агентом в бюджет.
Суммы же НПД, уплаченные самозанятыми, при переквалификации договоров из ГПХ в трудовые, будут формировать положительное сальдо ЕНС и находится в распоряжении физлица. Зачет НПД в счет уплаты НДФЛ без соответствующего волеизъявления плательщика НПД невозможно, при этом налогоплательщик может добровольно распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента.
Таким образом, в случае переквалификации договора ГПХ в трудовой договор, налоговый агент должен произвести уплату штрафа за неудержанный и неуплаченный НДФЛ исходя из суммы выплаченного физлицу дохода.
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ приведен в системе КонсультантПлюс. Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный доступ на 2 дня или узнайте цену постоянного использования КонсультантПлюс по ссылке.