Увеличился перечень смягчающих обстоятельств при налоговых нарушениях

№

Обстоятельство

Применение

1

Незначительность налогового правонарушения

1) Незначительность периода несвоевременного:

1. представления:

• налоговой декларации (расчета), уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях – до 3 рабочих дней включительно;
• документов или информации по требованию налогового органа - до 3 рабочих дней включительно;

2. перечисления налоговым агентом удержанного налога в случае несвоевременного представления им налогового расчета (расчета по налогу) - до 3 рабочих дней включительно;

2) непредставление незначительного количества документов по требованию налогового органа в установленный срок – до 10% включительно от общего количества истребованных документов;

3) совершение по неосторожности правонарушения, не связанного со ст.54.1 НК РФ, и повлекшего незначительное занижение налоговой базы, иное незначительное неправильное исчисление (удержание, перечисление) налога в сравнении с его общим размером – до 10% включительно от общей суммы данного налога за налоговый (отчетный) период, но не более 5 млн р.

2

Незначительная степень вины лица в совершении налогового правонарушения и оценка обстоятельств, способствовавших совершению правонарушения

ошибочное толкование налогоплательщиком положений налогового законодательства, в частности, из-за отсутствия практики их применения и разъяснений финансовых и налоговых органов, а также из-за наличия противоречий судебной или административной практики по данному вопросу

3

Совершение действий, направленных на добровольное прекращение противоправного поведения

представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок), при отсутствии положительного сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней – уменьшение размера штрафа в 2 раза

4

Несущественный размер, отсутствие и (или) устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджетной системе

1. Санкция, уменьшенная с учетом обстоятельства из п. 3 может быть уменьшена также:

• на 20 % в случае уплаты не менее 25 % от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней,
• на 40 % в случае уплаты не менее 50 % от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней,
• на 60 % в случае уплаты не менее 75 % от недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней,
• на 80 % в случае полной уплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней

2. Если уточненка подана после срока обнаружения ошибок налоговым органом, то штраф уменьшается:

• на 50 % – при уплате не менее 50 % от выявленной недоимки и пеней;
• на 60 % – при уплате не менее 75 % от выявленной недоимки и пеней;
• на 75 % – при полной уплате выявленной недоимки и пеней.

5

Тяжелое имущественное положение налогоплательщика

Тяжелое имущественное положение:

1) физлица может быть подтверждено: потерей работы, постановкой на учет в службе занятости, наличием тяжелого заболевания, препятствующего трудоустройству, отсутствием имущества, получением ежемесячных социальных выплат, нахождением на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья.

2) организации может быть подтверждено: наличием обязательств по выплате зарплаты или задолженности по коммунальным, арендным и иным платежам, превышающих доходы организации, незначительностью остатков денежных средств на счетах, результатами анализа имущественного положения организации за предыдущие годы, указывающими на наличие убытков или существенное снижение прибыли организации на 30% и более.

6

Существенные обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика

К существенным обстоятельствам, положительно характеризующим лицо, будут относится:

• социальная направленность деятельности лица,
• статус градообразующего предприятия,
• длительное (в течение 3 лет и более) добросовестное исполнение лицом обязанностей, установленных НК РФ, с налоговой нагрузкой выше ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности),
• особые заслуги физлица перед обществом и государством (участие в СВО, наличие государственных наград, почетных званий, установленных НПА РФ, субъектов РФ, органов государственной власти, органов местного самоуправления, и иных законодательно предусмотренных наград (поощрений).